413/2011 Sb.
VYHLÁŠKA
ze dne 13. prosince 2011,
kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v
soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
Ministerstvo financí stanoví podle § 37b odst. 1 zákona č. 563/1991
Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 437/2003 Sb. a zákona č. 304/2008
Sb., k provedení § 4 odst. 8:
Čl. I
Změna vyhlášky
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona
č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní
jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného
účetnictví, ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb., vyhlášky č. 397/2005
Sb., vyhlášky č. 349/2007 Sb., vyhlášky č. 469/2008 Sb. a vyhlášky č.
419/2010 Sb., se mění takto:
1. V § 1 se na konci písmene b) tečka nahrazuje středníkem a doplňují
se písmena c) až h), která znějí:
„c) metodu ocenění při pořízení souboru movitých věcí se samostatným
technicko-ekonomickým určením;
d) metodu oceňování při přeměně společnosti nebo družstva (dále jen
„společnost“) podle zákona upravujícího přeměny obchodních společností
a družstev (dále jen „zákon o přeměnách“), včetně úprav prováděných v
rámci přeměn společnosti ke dni zápisu do obchodního rejstříku s účinky
od rozhodného dne;
e) metodu sestavení zahajovací rozvahy při přeměně společnosti;
f) úpravy při přeshraniční přeměně nebo převodu podniku;
g) metodu ocenění při nabytí více než jedné složky majetku převodem či
přechodem, včetně možnosti použití způsobu oceňování podle § 24 odst. 3
písm. a) bodu 1 v případě přeshraniční přeměny, vkladu nebo prodeje
podniku;
h) ocenění majetku a závazků při přeměně společnosti včetně okamžiku
účtování o ocenění reálnou hodnotou.“.
2. V § 6 odst. 3 písm. d) větě první se slova „ , s výjimkou změny
právní formy,“ zrušují.
3. V § 6 odst. 3 písm. d) větě třetí a čtvrté se slova „nebo od
rozhodného dne přeměny“ zrušují a na konci věty třetí se doplňují slova
„ , v případě přeměny společnosti se tento goodwill odpisuje do nákladů
od rozhodného dne přeměny“ a na konci věty čtvrté se doplňují slova „ ,
v případě přeměny společnosti se tento goodwill odpisuje do výnosů od
rozhodného dne přeměny“.
4. V § 7 odst. 6 písm. a) se číslo „3“ nahrazuje číslem „4“.
5. V § 7 odst. 10 větě první se slova „ , s výjimkou změny právní
formy,“ zrušují, ve větě druhé a třetí se slova „nebo od rozhodného dne
přeměny“ zrušují a na konci věty druhé se doplňují slova „ , v případě
přeměny společnosti se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku
odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny“ a na konci věty třetí se
doplňují slova „ , v případě přeměny společnosti se tento oceňovací
rozdíl k nabytému majetku odpisuje do výnosů od rozhodného dne
přeměny“.
6. V § 11 se za odstavec 5 vkládá nový odstavec 6, který zní:
„(6) Položka „C.III.6. Stát - daňové pohledávky“ obsahuje zejména
pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových
záloh. Pokud účetní jednotka podle § 16 odst. 3 zaúčtuje rezervu na daň
z příjmů, nevykáže položku „C.III.6. Stát - daňové pohledávky“ v
celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených
záloh na daň z příjmů. Účetní jednotka popíše tuto skutečnost v příloze
v účetní závěrce.“.
Dosavadní odstavec 6 se označuje jako odstavec 7.
7. V § 14a odst. 1 větě první se slova „oceňovací rozdíly při uplatnění
reálné hodnoty při přeměně účetní jednotky“ nahrazují slovy „rozdíly
mezi oceněním majetku a závazků v účetnictví zanikající účetní jednotky
nebo části účetní jednotky rozdělované odštěpením a oceněním jmění při
přeměně společnosti podle zákona o přeměnách k rozvahovému dni pro
ocenění“.
8. V § 14a odst. 1 se za větu první vkládá věta „Pro účely této
vyhlášky se rozvahovým dnem pro ocenění rozumí den, k němuž byla
sestavena účetní závěrka využitá pro ocenění jmění posudkem znalce pro
projekt přeměny společnosti.“ a věty třetí až poslední se zrušují.
9. V § 14a odst. 2 větě první se slova „u nástupnických účetních
jednotek“ zrušují a věty třetí až poslední se zrušují.
10. V § 14a se doplňuje odstavec 3, který zní:
„(3) Položka „A.II.6. Rozdíly z ocenění při přeměnách společností“
obsahuje u majetku a závazků, které byly vykázány v účetní závěrce
využité pro ocenění jmění pro projekt přeměny společnosti, oceňovací
rozdíly, které se vztahují k úbytkům tohoto majetku a závazků v období
ode dne následujícího po rozvahovém dni pro ocenění do rozhodného
dne.“.
11. Za § 15 se vkládá nový § 15a, který včetně nadpisu zní:
„§ 15a
Výsledek hospodaření minulých let
Položka „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ obsahuje
rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle § 59 odst. 6.
Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o
nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné.
Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.3. Jiný výsledek
hospodaření minulých let“ v příloze v účetní závěrce.“.
12. V § 16 odst. 2 se slova „Rezerva na důchody a podobné závazky“
nahrazuje slovy „Položka „B.I.2. Rezerva na důchody a podobné
závazky““.
13. V § 16 odst. 3 se slova „daňové povinnosti“ nahrazují slovem „daně“
a na konci textu odstavce se doplňují slova „a zaúčtuje se ve výši
předpokládané daně“.
14. V § 16 se na konci odstavce 3 doplňují věty „Účetní jednotka uvede
položku „B.I.3. Rezerva na daň z příjmů“ ve výši vytvořené rezervy
snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší
než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny
předpokládané dani, účetní jednotka položku „B.I.3. Rezerva na daň z
příjmů“ neuvede.“.
15. V § 39 odst. 1 větě první se za slovo „které“ vkládají slova
„ovládají tuto účetní jednotku nebo v ní“ a slova „nebo rozhodující
vliv^12a) na této účetní jednotce“ se zrušují.
16. V § 39 odst. 2 větě první se za slova „účetních jednotek,“ vkládají
slova „které účetní jednotka ovládá nebo“ a slova „nebo rozhodující
vliv^12a)“ a slova „těchto obchodních společností nebo družstev“ se
zrušují.
17. V § 39 odst. 2 větě druhé se slova „obchodních společností nebo
družstev“ nahrazují slovy „účetních jednotek“.
18. V § 39 odst. 2 větě třetí se slovo „účetního“ zrušuje a slova
„těchto obchodních společností nebo družstev“ se nahrazují slovy
„účetních jednotek, které ovládá nebo v nichž má podstatný vliv“.
19. V § 39 odst. 11 větě poslední se slova „této konsolidující účetní
jednotky nebo osoby“ zrušují.
20. V § 39 odst. 12 větě třetí se slovo „položky“ zrušuje a věta
poslední včetně poznámky pod čarou č. 14 se zrušuje.
21. V nadpisu § 47 se slova „(K § 4 odst. 8 zákona)“ zrušují.
22. § 54 včetně nadpisu zní:
„§ 54
Ocenění majetku a závazků při přeměně společnosti a okamžik účtování
(1) Při přeměně společnosti z titulu změny právní formy nebo z titulu
převodu jmění na společníka, který nevede ani nepovede účetnictví po
zápisu přeměny do obchodního rejstříku, se neúčtuje o oceňování majetku
a závazků reálnou hodnotou, a to ani v případě, že zákon o přeměnách
ocenění jmění při přeměně společnosti vyžaduje.
(2) Pokud zákon o přeměnách vyžaduje u zanikající společnosti nebo u
společnosti rozdělované odštěpením, které jsou účetní jednotkou (dále
jen „zanikající účetní jednotka“ a „účetní jednotka rozdělovaná
odštěpením“), ocenění jmění při přeměně společnosti, použijí tyto
účetní jednotky při ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou způsob
ocenění podle § 24 odst. 3 písm. a) bodu 1 nebo 2 zákona; obdobně
postupuje nástupnická společnost, která je účetní jednotkou (dále jen
„nástupnická účetní jednotka“), nebo přejímající společník, který je
účetní jednotkou, v případě uvedeném v odstavci 7.
(3) Účetní jednotka účtuje o ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou
podle odstavce 2 na základě ocenění jmění posudkem znalce pro projekt
přeměny společnosti provedeného k rozvahovému dni pro ocenění.
(4) Pokud se rozhodný den shoduje se dnem otevření účetních knih, který
následuje po rozvahovém dni pro ocenění, nebo pokud se rozhodný den
neshoduje se dnem otevření účetních knih, který následuje po rozvahovém
dni pro ocenění a zároveň se neshoduje se dnem zápisu přeměny
společnosti do obchodního rejstříku, zanikající účetní jednotka nebo
účetní jednotka rozdělovaná odštěpením účtuje k rozhodnému dni o
ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou, a to po otevření účetních
knih.
(5) Pokud se rozhodný den neshoduje se dnem otevření účetních knih,
který následuje po rozvahovém dni pro ocenění, a zároveň se neshoduje
se dnem zápisu přeměny společnosti do obchodního rejstříku, zanikající
účetní jednotka nebo účetní jednotka rozdělovaná odštěpením
a) účtuje při ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou způsobem
ocenění podle § 24 odst. 3 písm. a) bodu 2 zákona pouze o reálné
hodnotě majetku a závazků, které vykázala v účetní závěrce ke dni
předcházejícímu rozhodný den; o oceňovacích rozdílech, které se
vztahují k úbytkům majetku a závazků v období mezi rozvahovým dnem pro
ocenění a rozhodným dnem, se účtuje prostřednictvím účtu vykazovaného v
položce „A.II.6. Rozdíly z ocenění při přeměnách společností“, nebo
b) při ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou způsobem ocenění
podle § 24 odst. 3 písm. a) bodu 1 zákona o položce „A.II.6. Rozdíly z
ocenění při přeměnách společností“ neúčtuje; existuje-li ocenění jmění
posudkem znalce k rozhodnému dni a došlo-li mezi rozvahovým dnem pro
ocenění a rozhodným dnem ke změně položky „B.II.9. Oceňovací rozdíl k
nabytému majetku“, účetní jednotka zaúčtuje tuto změnu na příslušný
účet vykazovaný v položce „B.II.9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku“
souvztažně s příslušným účtem vykazovaným v položce „A.II.6. Rozdíly z
ocenění při přeměnách společností“.
(6) V případech uvedených v odstavcích 4 a 5 nástupnická účetní
jednotka nebo přejímající společník, který je účetní jednotkou, účtuje
o převzetí oceňovacích rozdílů vzniklých z ocenění majetku a závazků
reálnou hodnotou při úpravách v souladu s § 54b k datu zápisu přeměny
do obchodního rejstříku s účinky od rozhodného dne.
(7) Pokud se rozhodný den shoduje se dnem zápisu přeměny společnosti do
obchodního rejstříku, nástupnická účetní jednotka nebo přejímající
společník, který je účetní jednotkou, účtuje o ocenění majetku a
závazků reálnou hodnotou podle odstavce 5 k rozhodnému dni, a to po
otevření účetních knih. Zanikající účetní jednotka nebo účetní jednotka
rozdělovaná odštěpením o ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou
neúčtuje.“.
23. Nadpis § 54a zní: „Ocenění majetku a závazků při přeshraniční
přeměně společnosti a okamžik účtování“.
24. V § 54a odstavec 1 zní:
„(1) Pokud zákon o přeměnách vyžaduje ocenění jmění při přeshraniční
přeměně společnosti zanikající zahraniční osoby nebo části zahraniční
osoby rozdělované odštěpením a není-li toto ocenění jmění vykázáno v
její účetní závěrce sestavené nejpozději ke dni předcházejícímu
rozhodný den, nástupnická účetní jednotka, která má nebo má mít sídlo v
České republice, nebo přejímající společník, který je nebo bude účetní
jednotkou, použije při účtování o ocenění reálnou hodnotou § 54
obdobně, s výjimkou postupu podle § 54 odst. 6, jelikož v tomto případě
nástupnická účetní jednotka nebo přejímající společník, který je účetní
jednotkou, nepřebírá ocenění majetku a závazků reálnou hodnotou, ale
účtuje o tomto ocenění.“.
25. Poznámka pod čarou č. 16a se zrušuje.
26. V § 54a se za odstavec 1 vkládají nové odstavce 2 až 4, které
znějí:
„(2) Zanikající účetní jednotka nebo účetní jednotka rozdělovaná
odštěpením, která je českou právnickou osobou, při přeshraniční přeměně
společnosti o ocenění jmění reálnou hodnotou neúčtuje.
(3) Pokud je v případě uvedeném v odstavci 2 alespoň jednou z
nástupnických účetních jednotek účetní jednotka, která má nebo má mít
sídlo v České republice, použijí zanikající účetní jednotka i
nástupnická účetní jednotka při účtování o ocenění majetku a závazků
reálnou hodnotou § 54 obdobně.
(4) Účetní jednotka při přeshraniční přeměně společnosti, z titulu
změny právní formy, přeshraničního přemístění sídla nebo z titulu
převodu jmění na společníka, který nevede ani nepovede účetnictví po
zápisu přeměny do obchodního rejstříku, neúčtuje o oceňování majetku a
závazků reálnou hodnotou, a to ani v případě, že zákon o přeměnách
ocenění jmění vyžaduje.“.
Dosavadní odstavce 2 až 4 se označují jako odstavce 5 až 7.
27. V § 54a odst. 5 větě první se slovo „lze“ nahrazuje slovy „může
účetní jednotka“ a za větu první se vkládá věta „V tomto případě účetní
jednotka postupuje podle § 54.“.
28. V § 54a se odstavec 7 zrušuje.
29. Za § 54a se vkládá nový § 54b, který včetně nadpisu zní:
„§ 54b
Úpravy prováděné s účinky od rozhodného dne
(1) Při přeměně společnosti, kdy se rozhodný den neshoduje se dnem
zápisu přeměny společnosti do obchodního rejstříku, zúčastněná
společnost, která je účetní jednotkou (dále jen „zúčastněná účetní
jednotka“), přejímající společník, který je účetní jednotkou,
nástupnická účetní jednotka, která nebyla zúčastněnou účetní jednotkou,
nebo účetní jednotka uvedená v § 17 odst. 5 zákona upraví, za účelem
dosažení cíle stanoveného v § 10 zákona o přeměnách, ke dni zápisu
přeměny společnosti do obchodního rejstříku účetnictví s účinky od
rozhodného dne.
(2) Nástupnická účetní jednotka nebo přejímající společník, který je
účetní jednotkou, při přeměně společnosti, kdy se rozhodný den
neshoduje se dnem zápisu přeměny společnosti do obchodního rejstříku, v
souladu s odstavcem 1 účtuje ke dni zápisu přeměny do obchodního
rejstříku s účinky od rozhodného dne zejména
a) o převzetí nebo úbytku aktiv a pasiv zanikající účetní jednotky nebo
účetní jednotky rozdělované odštěpením,
b) o převzetí nebo úbytku oceňovacích rozdílů k majetku a závazkům
podle § 54 a 54a,
c) o dalších skutečnostech podle § 14 odst. 2,
d) o použití oceňovacího rozdílu vykázaného v položkách uvedených v §
14a odst. 1 až 3, pokud provádí rozdělení těchto položek,
e) o převzetí nebo úbytku nákladů a výnosů zanikající účetní jednotky
nebo účetní jednotky rozdělované odštěpením.
(3) Při přeshraniční přeměně společnosti nástupnická účetní jednotka
nebo přejímající společník, který je účetní jednotkou, provádí úpravy
podle odstavců 1 a 2 tak, aby skutečnosti zaúčtované u zahraniční
zanikající osoby v období od rozhodného dne do dne zápisu přeměny
společnosti do obchodního rejstříku byly v účetnictví nástupnické
účetní jednotky nebo přejímajícího společníka, který je účetní
jednotkou, zaúčtovány v souladu se zákonem a touto vyhláškou.
(4) Nástupnická účetní jednotka nebo přejímající společník, který je
účetní jednotkou, může o účetních případech uvedených v odstavci 2
písm. a) až d) účtovat při sestavení zahajovací rozvahy, je-li takovýto
postup efektivní.
(5) Účetní případy podle odstavce 4 jsou účetními případy běžného
účetního období podle § 3 odst. 3 zákona.
(6) Ustanovení odstavců 1 až 5 se nepoužijí při změně právní formy a
přeshraničním přemístění sídla.“.
30. V § 57 se na konci odstavce 1 doplňuje věta „Účetní jednotka, která
využije metodu komponentního odpisování podle § 56a, neúčtuje o rezervě
na opravy hmotného majetku.“.
31. V § 58 odst. 2 se slova „a vykázání“ nahrazují slovem „vykázání“ a
na konci textu odstavce se doplňují slova „a vykázání rezervy na daň z
příjmů a uhrazených záloh na daň z příjmů“.
32. V § 59 odst 6 větě první se slova „V prvním roce“ nahrazují slovy
„Při prvním“.
33. V § 63 se doplňuje odstavec 9, který zní:
„(9) Pokud konsolidující účetní jednotka zahrne do konsolidované účetní
závěrky účetní jednotku s odlišným rozvahovým dnem, který předchází o
méně než 3 měsíce rozvahový den, ke kterému se konsolidovaná účetní
závěrka sestavuje, zohlední skutečnosti, které nastaly v účetnictví
zahrnované účetní jednotky mezi těmito rozvahovými dny, jsou-li
významné. Informace o této skutečnosti konsolidující účetní jednotka
uvede v příloze v konsolidované účetní závěrce.“.
34. V příloze č. 1 se v „PASIVA CELKEM“ za položku „A.II.5. Rozdíly z
přeměn společností“ vkládá položka „A.II.6. Rozdíly z ocenění při
přeměnách společností“ a za položku „A.IV.2. Nerozdělená ztráta
minulých let“ se vkládá položka „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření
minulých let“.
Čl. II
Přechodná ustanovení
1. Ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí
účinnosti této vyhlášky, se použijí poprvé v účetním období, které
započne 1. ledna 2012 nebo později, pokud není v bodě 3 stanoveno
jinak.
2. V případech, kdy byl projekt přeměny vypracován podle zákona č.
125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev, ve znění
účinném do 31. prosince 2011, postupuje se při účtování o přeměně
společnosti podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do dne
nabytí účinnosti této vyhlášky.
3. Ustanovení § 15a vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném ode dne
nabytí účinnosti této vyhlášky, se použije poprvé v účetním období,
které započne 1. ledna 2013 nebo později.
Čl. III
Účinnost
Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2012.
Ministr:
Ing. Kalousek v. r.