504/2002 Sb.
VYHLÁŠKA
ze dne 6. listopadu 2002,
kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u
kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v
soustavě podvojného účetnictví
Změna: 476/2003 Sb.
Změna: 548/2004 Sb.
Změna: 400/2005 Sb.
Změna: 471/2008 Sb.
Změna: 471/2013 Sb.
Změna: 294/2014 Sb.
Ministerstvo financí stanoví podle § 37a odst. 1 k provedení § 4 odst.
2, § 14 odst. 1, § 18 odst. 4 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve
znění zákona č. 492/2000 Sb. a zákona č. 353/2001 Sb., (dále jen
"zákon"):
ČÁST PRVNÍ
PŘEDMĚT ÚPRAVY A PŮSOBNOST
§ 1
Tato vyhláška stanoví pro vedení účetnictví v plném rozsahu a vedení
účetnictví ve zjednodušeném rozsahu
a) rozsah a způsob sestavování účetní závěrky,
b) uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných
aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce,
c) uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů a výnosů a
výsledku hospodaření v účetní závěrce,
d) uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících
informací v příloze účetní závěrky,
e) směrnou účtovou osnovu,
f) účetní metody,
g) metodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví.
§ 2
(1) Vyhláška se týká účetních jednotek, u kterých hlavním předmětem
činnosti není podnikání, uvedených v § 1 odst. 2 písm. a) a b) zákona a
na které se vztahují zvláštní právní předpisy; jedná se zejména o tyto
účetní jednotky:
a) politické strany a politická hnutí,^1)
b) spolky podle občanského zákoníku,
c) církve a náboženské společnosti,^3)
d) obecně prospěšné společnosti,^4)
e) zájmová sdružení právnických osob,^5)
f) nadace, nadační fondy a ústavy podle občanského zákoníku,
g) společenství vlastníků jednotek podle občanského zákoníku,
h) veřejné vysoké školy^9) a
i) jiné účetní jednotky, které nebyly založeny a zřízeny za účelem
podnikání,^10) s výjimkou obchodních korporací (dále jen "účetní
jednotky").
(2) Tato vyhláška se nevztahuje na účetní jednotky, jejichž účetnictví
upravuje zvláštní právní předpis.^11)
(3) Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu,
a) tvoří opravné položky a rezervy pouze podle zvláštních právních
předpisů,^11a)
b) neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou podle § 27 zákona a
nepoužijí ustanovení § 18, 24, 30, 34, 35, 36, 41, 42 a 43 zákona, v
rozsahu, v jakém upravují oceňování majetku a závazků reálnou hodnotou,
c) sestavují účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu.
ČÁST DRUHÁ
ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
(K § 4 odst. 8 zákona)
HLAVA I
ROZSAH A ZPŮSOB SESTAVOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY
§ 3
(1) Účetní závěrka účetních jednotek uvedených v § 2 zahrnuje rozvahu
(bilanci), výkaz zisku a ztráty a přílohu.
(2) V rozvaze (bilanci) jsou uspořádány položky majetku a jiných aktiv,
závazků a jiných pasiv. Uspořádání a označování položek rozvahy
(bilance) se stanoví v příloze č. 1 k této vyhlášce.
(3) Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány položky nákladů, výnosů a
výsledku hospodaření. Uspořádání a označování položek výkazu zisku a
ztráty se stanoví v příloze č. 2 k této vyhlášce.
(4) Příloha vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze
(bilanci) a výkazu zisku a ztráty.
(5) Účetní jednotky sestavují účetní závěrku v plném rozsahu nebo v
zjednodušeném rozsahu podle § 18 odst. 3 zákona. Zjednodušeným rozsahem
se rozumí rozvaha (bilance) v rozsahu podle § 5 odst. 4, výkaz zisku a
ztráty v rozsahu podle § 6 odst. 2 a příloha k účetní závěrce v rozsahu
podle § 30.
§ 4
(1) V rozvaze (bilanci) a ve výkazu zisku a ztráty se položky podle
příloh č. 1 a č. 2 k této vyhlášce uvádějí odděleně a ve stanoveném
pořadí.
(2) Položky rozvahy (bilance) a položky výkazu zisku a ztráty se
označují kombinací velkých písmen latinské abecedy, římských číslic,
arabských číslic a názvem položky.
(3) Účetní závěrka se sestavuje v peněžních jednotkách české měny.
Jednotlivé položky se vykazují v tisících Kč. Položky "Aktiva celkem"
(netto) a "Pasiva celkem" se musí rovnat. Položka "D. Výsledek
hospodaření po zdanění" za běžné účetní období ve výkazu zisku a ztráty
se musí rovnat položce "A.II.1. Účet výsledku hospodaření" uvedené v
pasivech rozvahy (bilance) za běžné účetní období.
(4) Účetní jednotky k okamžiku vzniku nebo zřízení sestavují zahajovací
rozvahu. Účetní jednotky, které vstoupí do likvidace v běžném účetním
období, a účetní jednotky, na jejichž majetek je v běžném účetním
období prohlášen konkurs, sestavují ke dni vstupu do likvidace nebo ke
dni prohlášení konkursu účetní závěrku v plném rozsahu. Toto pravidlo
použijí i účetní jednotky nově vzniklé rozdělením a mohou ho použít i
účetní jednotky nově vzniklé splynutím.
§ 5
Rozvaha (bilance)
(1) V rozvaze (bilanci) se položky aktiv uvádějí v hodnotě neupravené o
opravné položky a oprávky, to je v brutto. Opravné položky a oprávky k
příslušným aktivům se uvedou v aktivech rozvahy (bilance) v záporných
hodnotách. Každá z položek rozvahy (bilance) obsahuje též informaci o
výši této položky vykázané za minulé účetní období. V případě, že
informace uváděné za minulé a za běžné účetní období nejsou
srovnatelné, upraví se informace za minulé účetní období s ohledem na
významnost podle § 19 odst. 6 zákona a úprava se odůvodní v příloze.
(2) Hodnoty položek rozvahy (bilance) se vykazují podle konečných
zůstatků zjištěných na jednotlivých syntetických účtech směrné účtové
osnovy buď s kladným nebo záporným znaménkem. Položky v aktivech, s
výjimkou opravných položek a oprávek, se uvádějí s kladným znaménkem,
jestliže převažuje na účtu stav obratu strany Má dáti nad stavem obratu
strany Dal. Položky pasiv se uvádějí s kladným znaménkem, jestliže
převažuje na účtu stav obratu strany Dal nad stavem obratu strany Má
dáti. V prvním sloupci se uvádějí částky aktiv a pasiv se stavem k
prvnímu dni účetního období. Ve druhém sloupci se uvádějí stavy aktiv a
pasiv k poslednímu dni účetního období, za které se účetní závěrka
sestavuje. Výjimku tvoří položka pasiv "A.II.1. Účet výsledku
hospodaření", která se vykazuje pouze k poslednímu dni uzavíraného
účetního období, a položka pasiv "A.II.2. Výsledek hospodaření ve
schvalovacím řízení", která se vykazuje pouze k prvnímu dni účetního
období.
(3) Položky rozvahy (bilance) v nulové výši za minulé účetní období i
za běžné účetní období se neuvádějí.
(4) Rozvaha (bilance) ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze položky
označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi, pokud
jedna položka rozvahy obsahuje několik účtových skupin a v rámci
skupiny bude existovat několik skupinových účtů, pak bude položka
rozvahy úhrnem mezisoučtů příslušných účtových skupin.
§ 6
Výkaz zisku a ztráty
(1) Ve výkazu zisku a ztráty se uvádějí k rozvahovému dni konečné
zůstatky syntetických účtů nákladů a výnosů, rozdělené na hlavní
činnost a hospodářskou činnost. Výsledek hospodaření před zdaněním a
výsledek hospodaření po zdanění se uvede samostatně za hlavní činnost a
samostatně za hospodářskou činnost. Za účetní jednotku jako celek se
dílčí výsledky hospodaření sumarizují. Ve výkazu zisku a ztráty se
informace za minulé účetní období neuvádějí.
(2) Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze
položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi.
Sumy jednotlivých nákladových a výnosových položek vzniknou sumarizací
skupinových účtů v rámci účtových skupin podle zadání v příloze č. 2.
(3) Položky výkazu zisku a ztráty v nulové výši se neuvádějí.
HLAVA II
OBSAHOVÉ VYMEZENÍ POLOŽEK ROZVAHY (BILANCE)
§ 7
Dlouhodobý nehmotný majetek
(1) Položka "A.I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem" obsahuje zejména
nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a
ostatní dlouhodobý nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než
jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou a při splnění
povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu
významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dobou
použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro
současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako
podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení
včetně doby ověřování nehmotných výsledků. Dále obsahuje povolenky na
emise, kterými jsou povolenky na emise skleníkových plynů, jednotky
snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností a
jednotky přiděleného množství^11b) bez ohledu na výši ocenění a další
obdobná práva, zejména individuální preferenční množství mléka,
individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv (dále
jen „preferenční limity“)^11c) bez ohledu na výši ocenění; u prvního
držitele^11c) pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o
jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její
významnost.
(2) Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické
zhodnocení, a to od výše ocenění stanoveného pro vykazování
jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku v položce „A.I. Dlouhodobý
nehmotný majetek celkem“ podle odstavce 1,
a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva
k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,
b) drobného dlouhodobého nehmotného majetku vymezeného v odstavci 5,
c) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku
vyjmenované v odstavci 1, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden
rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce "A.I. Dlouhodobý nehmotný
majetek celkem".
(3) Položka "A.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje" a položka
"A.I.2. Software" obsahují nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a
software, které byly buď vytvořeny vlastní činností a určeny k
obchodování a nebo byly nabyty od jiných osob.
(4) Položka "A.I.3. Ocenitelná práva" obsahuje zejména ocenitelná práva
k předmětům průmyslového a obdobného vlastnictví, k výsledkům duševní
tvůrčí činnosti a další ocenitelná práva podle zvláštních právních
předpisů.
(5) Položka "A.I.4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek" obsahuje
nehmotný majetek, zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software,
ocenitelná práva a ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, jeho doba
použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v
částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč, který byl
pořízen nejpozději 31. prosince 2002, a to až do doby vyřazení.
(6) Položka "A.I.5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek" obsahuje
ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, který podle své povahy nelze uvést
v jiných položkách dlouhodobého majetku zejména povolenky na emise a
preferenční limity bez ohledu na výši ocenění.
(7) Věci vzniklé při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku,
zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například z
důvodu prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití ve vlastní
činnosti zaúčtují na příslušný majetkový účet.
(8) Položka "A.I.6. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek" obsahuje
pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek po dobu jeho pořizování do
uvedení do stavu způsobilého k užívání.
(9) Položka "A.I.7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek"
obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na
pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.
(10) Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený
do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného
majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními
předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického
zhodnocení.
(11) Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky,
průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí,
certifikace systému jakosti^11d) a software pro řízení technologií nebo
zařízení, která bez tohoto vybavení nemohou fungovat. Dále může účetní
jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména
technické audity^11e) a energetické audity^11f), lesní hospodářské
plány^11g) a plány povodí^11h) a povodňové plány.
§ 8
Dlouhodobý hmotný majetek
(1) Položka "A.II.1. Pozemky" obsahuje pozemky bez ohledu na výši
ocenění, pokud nejsou zásobami podle § 11 odst. 7. Tato položka
neobsahuje součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako
majetek nebo jeho části v položkách „A.II.3. Stavby“, „A.II.5.
Pěstitelské celky trvalých porostů“, „A.II.8. Ostatní dlouhodobý hmotný
majetek“ podle odstavce 10 písmen a) a d).
(2) Položka „A.II.2. Umělecká díla, předměty a sbírky“ obsahuje zejména
umělecká díla, sbírky, předměty kulturní hodnoty^12), a obdobný hmotný
movitý majetek bez ohledu na výši ocenění, který není součástí stavby
nebo není zbožím, včetně movitých kulturních památek, sbírek muzejní
povahy, předmětů kulturní hodnoty oceněných podle § 25 odst. 1 písm. k)
zákona, a včetně souborů tohoto majetku podle § 42b odst. 2 písm. a).
(3) Za dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný se považují kromě
pozemků, uměleckých děl, předmětů a sbírek i církevní stavby, například
kostely, kaple, kláštery a galerie, za podmínky, že jsou tyto stavby
uvedeny v základním dokumentu církve nebo náboženské společnosti,
kterým je statut, řád nebo stanovy, a to v souladu se zásadami
hospodaření církve nebo náboženské společnosti.
(4) Položka "A.II.3. Stavby" obsahuje bez ohledu na výši ocenění a dobu
použitelnosti
a) stavby^14) včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem,
vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů,
b) právo stavby, pokud není zásobou podle § 11 odst. 7.
c) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,
d) technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví
jinak,
e) byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky; v případě
společných částí nemovité věci, včetně spoluvlastnického podílu na
pozemku, se použije odstavec 1 obdobně,
f) nemovité kulturní památky oceněné pořizovací nebo reprodukční
pořizovací cenou,
g) technické zhodnocení majetku uvedeného v § 28 odst. 5 zákona,
h) technické zhodnocení nemovité kulturní památky a církevní stavby
oceněné podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona.
(5) Položka "A.II.4. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných
movitých věcí" obsahuje
a) samostatné hmotné movité věci a soubory majetku, které jsou
charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou
použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní
jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména
respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení
majetku. Samostatné hmotné movité věci a soubory majetku, které jsou
charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením, s dobou
použitelnosti delší než jeden rok, nevykázané v položce "A.II.4.
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí" se
považují za drobný hmotný majetek a účetní jednotka o něm účtuje jako o
zásobách.
b) předměty z drahých kovů, pokud se nejedná o předměty kulturní
hodnoty nebo kulturní památky.
(6) Položka "A.II.3. Stavby" a položka "A.II.4. Samostatné hmotné
movité věci a soubory hmotných movitých věcí" dále obsahuje technické
zhodnocení, a to od výše ocenění stanoveného pro vykazování
jednotlivého dlouhodobého hmotného majetku v položkách „A.II.3. Stavby“
a „A.II.4. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých
věcí“ a dále obsahuje technické zhodnocení
a) majetku uvedeného v § 28 odst. 5 zákona,
b) drobného hmotného majetku.
(7) Položka "A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů" obsahuje
a) ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o
výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1
hektar,
b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí.
(8) Položka "A.II.6. Základní stádo a tažná zvířata" obsahuje bez
ohledu na výši ocenění plemenná zvířata kategorií skotu, koní, prasat,
ovcí, koz a hus; podle rozhodnutí účetní jednotky sem patří též zvířata
základního stáda jiných hospodářsky využívaných chovů, například
muflonů, daňků, jelenů a pštrosů. Položka obsahuje též koně, například
tažné a dostihové, a dále osly, muly a mezky.
(9) Položka "A.II.7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek" obsahuje hmotné
movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným
technicko-ekonomickým určením, jejich doba použitelnosti je delší než
jeden rok a ocenění jedné položky je 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje
částku 40 000 Kč, který byl pořízen nejpozději 31. prosince 2002, a to
až do doby vyřazení.
(10) Položka "A.II.8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek" obsahuje bez
ohledu na pořizovací cenu
a) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené jako součást
pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za
podmínky stanovené v § 38 odst. 3 písm. d),
b) technické zhodnocení provedené na majetku oceněném podle § 25 odst.
1 písm. k) zákona s výjimkou technického zhodnocení, které je uvedeno v
položce „A.II.3. Stavby,
c) jiný majetek, mající charakter dlouhodobého hmotného majetku,
neobsažený v majetkových položkách "A.II.1. Pozemky", "A.II.2. Umělecká
díla, předměty a sbírky", "A.II.3. Stavby", "A.II.4. Samostatné hmotné
movité věci a soubory hmotných movitých věcí", "A.II.5. Pěstitelské
celky trvalých porostů", "A.II.6. Základní stádo a tažná zvířata",
"A.II.7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek", "A.II.9. Nedokončený
dlouhodobý hmotný majetek" a "A.II.10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý
hmotný majetek",
d) věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud
nejsou vykazována jako součást ocenění položky „A.II.3. Stavby“ nebo
jako součást ocenění v rámci položky „B.I. Zásoby“.
(11) Položka "A.II.9. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek" obsahuje
pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení
do stavu způsobilého k užívání.
(12) Položka "A.II.10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek"
obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na
pořízení dlouhodobého hmotného majetku.
(13) Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do
stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění
technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními
předpisy pro užívání, to je pro způsobilost k provozu. Obdobně se
postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se
nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny do
stavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.
§ 9
Dlouhodobý finanční majetek
(1) Dlouhodobým finančním majetkem je majetek s dobou splatnosti delší
než jeden rok nebo majetek do splatnosti nakupovaný nebo vlastněný
účetní jednotkou za účelem
a) majetkové účasti, zejména podílů v obchodní korporaci, nebo
b) obchodování s nimi, nebo
c) dlouhodobého umístění volných peněžních prostředků se záměrem jejich
zhodnocení formou budoucího výnosu.
(2) Položka "A.III.1. Podíly v ovládaných a řízených osobách" obsahuje
majetkové účasti, to je podíly podle zákona o obchodních korporacích
ustanovení o množství hlasovacích práv podle zvláštního právního
předpisu se nepoužije.
(3) Položka "A.III.2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem" obsahuje
majetkové účasti, to je podíly nejméně ve výši dvaceti procent, avšak s
nižším podílem účasti, než je uvedeno v odstavci 2.
(4) Položka "A.III.3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti"
obsahuje dluhové cenné papíry, které mají stanovenu splatnost a u nichž
má účetní jednotka úmysl a schopnost držby až do jejich splatnosti.
(5) Položka "A.III.4. Zápůjčky organizačním složkám" obsahuje zejména
zápůjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok, poskytnuté účetní
jednotkou vlastním organizačním složkám, pokud jsou účetními
jednotkami.
(6) Položka "A.III.5. Ostatní dlouhodobé zápůjčky" obsahuje zejména
ostatní zápůjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok neuvedené v
jiných položkách dlouhodobého finančního majetku.
(7) Položka "A.III.6. Ostatní dlouhodobý finanční majetek" obsahuje
ostatní cenné papíry neobsažené v jiných položkách dlouhodobého
finančního majetku, termínové vklady s dobou splatnosti delší než jeden
rok a majetek přenechaný do užívání jiné účetní jednotce formou smluv o
pronájmu hmotných movitých a nemovitých věcí sjednaných před 1. lednem
2001 při dodržení podmínek stanovených zvláštním právním předpisem.^17)
(8) Položka "A.III.7. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek" obsahuje
složky ocenění dlouhodobých cenných papírů a podílů v průběhu jejich
pořízení. V položce se uvádí dlouhodobý finanční majetek, jehož doba
splatnosti nebo doba držby je delší než jeden rok.
§ 10
Oprávky k dlouhodobému majetku
Položky "A.IV.1. Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje",
"A.IV.2. Oprávky k softwaru", "A.IV.3. Oprávky k ocenitelným právům",
"A.IV.4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku", "A.IV.5.
Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku", "A.IV.6. Oprávky
ke stavbám", "A.IV.7. Oprávky k samostatným hmotným movitým věcem a
souborům hmotných movitých věcí", "A.IV.8. Oprávky k pěstitelským
celkům trvalých porostů", "A.IV.9. Oprávky k základnímu stádu a tažným
zvířatům", "A.IV.10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku"
a "A.IV.11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku" obsahují
oprávky k příslušnému dlouhodobému majetku, které vyjadřují opotřebení
příslušného majetku ve finančním vyjádření, kterým se snižuje ocenění
příslušného majetku až do výše jeho ocenění v účetnictví a současně
vstupuje do nákladů účetní jednotky prostřednictvím odpisů.
§ 11
Zásoby
(1) Položka "B.I.1. Materiál na skladě" zejména obsahuje
a) suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu
přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu,
b) pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však
jeho podstatu, například lak na výrobky,
c) látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky,
například mazadla, palivo, čisticí prostředky,
d) náhradní díly,
e) obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý
majetek nebo zboží,
f) další hmotné movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku,
vedené jako materiál.
(2) Položka "B.I.2. Materiál na cestě" obsahuje majetek uvedený v
odstavci 1, který byl vyúčtován dodavatelem, avšak nebyl dosud účetní
jednotkou fyzicky převzat.
(3) Položka "B.I.3. Nedokončená výroba" obsahuje produkty, které prošly
jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou
však dosud hotovým výrobkem, nedokončené výkony jiných činností, při
nichž nevznikají hmotné produkty.
(4) Položka "B.I.4. Polotovary vlastní výroby" obsahuje odděleně
evidované produkty, to je polotovary, které dosud neprošly všemi
výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových
výrobků v dalším výrobním procesu účetní jednotky.
(5) Položka "B.I.5. Výrobky" obsahuje věci vlastní výroby určené k
prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.
(6) Položka "B.I.6. Zvířata" obsahuje mladá chovná zvířata, zvířata ve
výkrmu a dále například kožešinová zvířata, ryby, včelstva, hejna
slepic, kachen, krůt, perliček a hus na výkrm.
(7) Položka "B.I.7. Zboží na skladě a v prodejnách" obsahuje zejména
hmotné movité věci nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s
těmito věcmi obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby,
které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen. Položka obsahuje
též nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je
nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje.
(8) Položka "B.I.8. Zboží na cestě" obsahuje zejména hmotné movité věci
uvedené v odstavci 7 vyúčtované dodavatelem, avšak účetní jednotkou
dosud nepřevzaté.
(9) Položka "B.I.9. Poskytnuté zálohy na zásoby" obsahuje krátkodobé a
dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob.
§ 12
Pohledávky z obchodních závazkových vztahů
(1) Položka "B.II.1. Odběratelé" obsahuje krátkodobé a dlouhodobé
pohledávky za splněné a vyúčtované dodávky a služby odběratelům
vyplývající z obchodních závazkových vztahů. Do této položky nenáleží
pohledávky směnečné.
(2) Položka "B.II.2. Směnky k inkasu" obsahuje směnečné krátkodobé a
dlouhodobé pohledávky za odběrateli a jinými dlužníky z cizích směnek a
ze směnek na vlastní řad.
(3) Položka "B.II.3. Pohledávky za eskontované cenné papíry" obsahuje
pohledávky za směnky předané bance k proplacení, do doby splatnosti
směnky a pohledávky za jiné cenné papíry s termínem splatnosti, předané
bance k proplacení.
(4) Položka "B.II.4. Poskytnuté provozní zálohy" obsahuje dlouhodobé i
krátkodobé zálohy a závdavky poskytnuté dodavatelům na dodávky
vyplývající z obchodních závazkových vztahů. Do položky se neuvádějí
zálohy a závdavky uvedené v § 7 odst. 9, § 8 odst. 11 a v § 11 odst. 9.
(5) Položka "B.II.5. Ostatní pohledávky" obsahuje ostatní krátkodobé i
dlouhodobé pohledávky z obchodních závazkových vztahů, neuvedené v
odstavcích 1 až 4, zejména pohledávky za dodavateli z důvodu reklamace
dodávek.
§ 13
Pohledávky z pracovněprávních vztahů
(1) Položka "B.II.6. Pohledávky za zaměstnanci" obsahuje pohledávky za
zaměstnanci zejména z titulu poskytnutých záloh na cestovné na pracovní
cesty a jiných záloh, které jsou zaměstnanci povinni vyúčtovat.
(2) Položka "B.II.7. Pohledávky za institucemi sociálního zabezpečení a
veřejného zdravotního pojištění" obsahuje pohledávky za příslušnými
institucemi jak z titulu povinného pojistného stanoveného zvláštními
právními předpisy, tak z dobrovolně hrazeného pojistného a obdobného
plnění.
§ 14
Daně a dotace - pohledávky
(1) Položka "B.II.8. Daň z příjmů" obsahuje pohledávky z titulu daně z
příjmů jak za běžné účetní období, tak i za minulá účetní období.
(2) Položka "B.II.9. Ostatní přímé daně" obsahuje pohledávky z titulu
ostatních přímých daní, zejména daní ze závislé činnosti a funkčních
požitků, které účetní jednotka jako plátce vybírá od svých zaměstnanců,
členů statutárních orgánů, případně jiných osob.
(3) Položka "B.II.10. Daň z přidané hodnoty" obsahuje pohledávky
zejména z titulu nároků na vrácení daně z přidané hodnoty při uplatnění
nadměrného odpočtu u plátců této daně. Do této položky se zahrnují
rovněž pohledávky z titulu nároku na vrácení daně z přidané hodnoty
podle zvláštního právního předpisu^18) a ostatní pohledávky související
s touto daní.
(4) Položka "B.II.11. Ostatní daně a poplatky" obsahuje pohledávky z
titulu spotřebních daní například při uplatnění nároku na jejich
vrácení. Obsahem této položky jsou i pohledávky z titulu silniční daně,
daně z nemovitostí, daně dědické, daně darovací a daně z nabytí
nemovitých věcí a pohledávky za příslušnými institucemi z titulu
poplatků vyměřovaných podle zvláštních právních předpisů, například
cla, správních poplatků a jiných obdobných plnění.
(5) Položky "B.II.12. Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním
rozpočtem" a "B.II.13. Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem
orgánů územních samosprávných celků" obsahují nároky na dotace, pokud
zvláštní právní předpisy nebo příslušné smlouvy účtování o vzniku
nároků připouštějí.
§ 15
Ostatní pohledávky
(1) Položka „B.II.14. Pohledávky za společníky sdruženými ve
společnosti“ obsahuje krátkodobé i dlouhodobé pohledávky vzniklé z
činnosti účetní jednotky ve společnosti, která nemá právní osobnost, na
základě smlouvy o společnosti uzavřené podle občanského zákoníku za
ostatními společníky sdruženými v této společnosti.
(2) Položka "B.II.15. Pohledávky z pevných termínových operací a opcí"
obsahuje pohledávky vyplývající z uskutečněných pevných termínových
operací s finančními nástroji, respektive změny reálné hodnoty těchto
nástrojů, pokud mají povahu pohledávky.
(3) Položka "B.II.16. Pohledávky z vydaných dluhopisů" obsahuje
pohledávky emitentů z titulu úpisu krátkodobých a dlouhodobých
dluhopisů.
(4) Položka "B.II.17. Jiné pohledávky" obsahuje krátkodobé pohledávky,
které se neuvádějí v jiných položkách pohledávek, zejména nároky na
náhradu škody od odpovědné osoby, zálohy a závdavky vyplacené jiným
osobám než osobám v pracovněprávním vztahu, pokud se nejedná o zálohy
uvedené v § 7 odst. 9, § 8 odst. 11, § 11 odst. 9 a v § 12 odst. 4.
(5) Položka "B.II.18. Dohadné účty aktivní" obsahuje částky
dlouhodobých a krátkodobých pohledávek stanovené podle smluv, které
nejsou ke dni sestavení účetní závěrky doloženy veškerými potřebnými
doklady, a tedy není známa jejich přesná výše.
(6) Položka "B.II.19. Opravná položka k pohledávkám" obsahuje opravné
položky vytvářené k jednotlivým pohledávkám podle zvláštního právního
předpisu^20) v případech, kdy se pohledávky vztahují k činnosti účetní
jednotky podléhající dani z příjmů. V účetní závěrce se tato položka
uvádí v aktivech rozvahy (bilance) v záporné hodnotě.
§ 16
Krátkodobý finanční majetek
(1) Položka "B.III.1. Pokladna" obsahuje peněžní prostředky v
hotovosti, které má účetní jednotka v pokladně ke dni sestavení účetní
závěrky.
(2) Položka "B.III.2. Ceniny" obsahuje stav zejména poštovních známek,
kolků, dálničních kupónů, karet (benzinových, telefonních), které
představují určitou majetkovou hodnotu s limitem čerpání, z níž po
vydání do používání bude moci být čerpáno, stav stravovacích poukázek
do provozoven veřejného stravování a stav jiných poukázek a karet,
majících povahu cenin.
(3) Položka "B.III.3. Účty v bankách" obsahuje disponibilní peněžní
prostředky na účtech v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstev.
Pokud banka nebo spořitelní a úvěrní družstvo umožňuje, aby byl ke
konci rozvahového dne vykázán pasivní zůstatek u běžného účtu, pak se
tento zůstatek uvádí v položce pasiv "B.III.18. Krátkodobé bankovní
úvěry".
(4) Položky "B.III.4. Majetkové cenné papíry k obchodování" a "B.III.5.
Dluhové cenné papíry k obchodování" obsahují cenné papíry určené k
obchodování, držené účetní jednotkou po dobu kratší než jeden rok za
účelem obchodování s nimi a dosahování zisků z cenových rozdílů.
(5) Položka "B.III.6. Ostatní cenné papíry" obsahuje jiné cenné papíry
krátkodobé povahy, které se neuvádějí v položkách "B.III.4. Majetkové
cenné papíry k obchodování" a "B.III.5. Dluhové cenné papíry k
obchodování". V této položce se uvádějí i dluhové cenné papíry držené
do splatnosti, kdy splatnost je kratší než jeden rok.
(6) Položka "B.III.7. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek" obsahuje
složky ocenění krátkodobých cenných papírů a podílů v průběhu jejich
pořizování.
(7) Položka "B.III.8. Peníze na cestě" obsahuje stav veškerých
peněžních prostředků, které z důvodu časového nesouladu při vkladech,
výběrech a převodech mezi účty v bankách nebo u spořitelních a úvěrních
družstev účetní jednotky nebo pokladnami nebyly dosud připsány na účet
nebo z účtu odepsány. Stav se v aktivech rozvahy (bilance) uvádí v
kladné nebo v záporné hodnotě, podle povahy konečného zůstatku účtu 261
- Peníze na cestě.
§ 17
Jiná aktiva, aktiva celkem
(1) Položky "B.IV.1. Náklady příštích období" a "B.IV.2. Příjmy
příštích období" obsahují tituly časového rozlišení, které mají aktivní
zůstatek. Položka "B.IV.1. Náklady příštích období" obsahuje výdaje,
které se týkají nákladů v příštích účetních obdobích. Položka "B.IV.2.
Příjmy příštích období" obsahuje částky účetní jednotkou nepřijaté,
které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a
nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek za právnickými a fyzickými
osobami.
(2) Položka "B.IV.3. Kursové rozdíly aktivní" obsahuje ke dni sestavení
účetní závěrky zjištěné kursové rozdíly aktivní povahy, to je ztrátové,
vznikající při přepočtu dlouhodobého finančního majetku, pohledávek a
závazků v cizích měnách, včetně dlouhodobých termínových vkladů, úvěrů
a krátkodobých finančních výpomocí.
(3) Položka "Aktiva celkem" obsahuje hodnotu aktiv brutto sníženou o
hodnotu oprávek a opravných položek k příslušným aktivům.
§ 18
Vlastní zdroje
(1) Položka "A.I.1. Vlastní jmění" obsahuje hodnotu vlastních zdrojů
majetku účetní jednotky. V položce se uvádí v případech, kdy to ukládá
nebo připouští zvláštní právní předpis, hodnota povinného nebo
dobrovolného majetkového vkladu zakladatelů účetní jednotky, jmenovitě
zapsaná do příslušného rejstříku. Položka obsahuje i dotace, pokud byly
přijaty jako zdroj pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.
Dále se zde uvádí hodnota bezúplatně nabytého dlouhodobého nehmotného a
hmotného odpisovaného majetku snížená o oprávky, hodnota bezúplatně
nabytého neodpisovaného majetku, pokud je bezúplatně nabytý majetek
určen na činnost účetní jednotky. Uvádějí se zde i hodnota nově
zjištěného a v účetnictví dosud nezachyceného neodpisovaného
dlouhodobého majetku a zdroje převedené z fondů.
(2) Položka "A.I.2. Fondy" obsahuje účelové zdroje vytvořené buď ze
zisků po zdanění dosažených účetní jednotkou v předcházejících účetních
obdobích, nebo zdroje bezúplatně přijaté účetní jednotkou převodem,
anebo přechodem aktiv v souladu se zvláštními právními předpisy^20a) od
jiných osob. Uvádí se zde rovněž část výtěžku veřejných sbírek podle
zvláštního právního předpisu určená k použití na předem stanovený účel
a hodnota bezúplatně nabytých zásob. Položka rovněž obsahuje zdroje
účetní jednotky vytvářené podle zvláštních právních předpisů^21),
stanov, statutů, nebo jiných zřizovacích listin, zakladatelských
listin, interních předpisů účetní jednotky, nebo na základě rozhodnutí
oprávněného orgánu účetní jednotky.
(3) Položka "A.I.3. Oceňovací rozdíly z přecenění finančního majetku a
závazků" obsahuje zejména oceňovací rozdíly při uplatnění reálné
hodnoty a ocenění ekvivalencí u cenných papírů a podílů a oceňovací
rozdíly při uplatnění reálné hodnoty derivátu zajišťujícího očekávané
peněžní toky. V případě aktivního zůstatku se tato položka uvádí v
pasivech rozvahy (bilance) v záporné hodnotě.
(4) Položka "A.II.1. Účet výsledku hospodaření" obsahuje výsledek
hospodaření vykázaný k rozvahovému dni za celou účetní jednotku za
běžné účetní období.
(5) Položka "A.II.2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení"
obsahuje výsledek hospodaření za celou účetní jednotku z minulého
účetního období.
(6) Položka "A.II.3. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let"
obsahuje nevypořádané výsledky hospodaření účetní jednotky za minulá
účetní období.
§ 19
nadpis vypuštěn
Položka "B.I.1. Rezervy" obsahuje rezervy podle zvláštního právního
předpisu.^22)
§ 20
Dlouhodobé závazky
(1) Položka "B.II.1. Dlouhodobé úvěry" obsahuje cizí zdroje účetní
jednotky s dobou splatnosti delší než jeden rok, zejména přijaté úvěry
a dlouhodobé úvěry.
(2) Položka "B.II.2. Vydané dluhopisy" obsahuje hodnotu dlouhodobých
dluhopisů vydaných účetní jednotkou.
(3) Položka "B.II.3. Závazky z pronájmu" obsahuje dlouhodobé závazky z
titulu majetku převzatého do užívání od jiné účetní jednotky, to je
pronajímatele, formou smluv o pronájmu hmotných movitých a nemovitých
věcí sjednaných před 1. lednem 2001 při dodržení podmínek stanovených
zvláštním právním předpisem.^17)
(4) Položka "B.II.4. Přijaté dlouhodobé zálohy" obsahuje dlouhodobé
závazky z titulu přijatých záloh a závdavků na dobu delší než jeden
rok, od odběratelů na dodávky v obchodním styku.
(5) Položka "B.II.5. Dlouhodobé směnky k úhradě" obsahuje směnečné
dlouhodobé závazky k dodavatelům a jiným věřitelům z akceptovaných
cizích směnek a ze směnek vlastních, v případě směnek jako platebních
prostředků. Neuvádějí se zde dlouhodobé směnky použité jako zajišťovací
prostředky.
(6) Položka "B.II.6. Dohadné účty pasivní" obsahuje částky dlouhodobých
závazků podle smluv, které nejsou ke dni sestavení účetní závěrky
doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná
výše.
(7) Položka "B.II.7. Ostatní dlouhodobé závazky" obsahuje ostatní
dlouhodobé závazky, které se neuvádějí v jiných položkách dlouhodobých
závazků, zejména přijaté dlouhodobé zápůjčky od jiných osob než od
bank.
§ 21
Závazky z obchodních závazkových vztahů
(1) Položka "B.III.1. Dodavatelé" obsahuje krátkodobé dluhy vůči
dodavatelům vyplývající z příslušných smluvních ujednání v obchodních
závazkových vztazích. Neuvádějí se zde dluhy směnečné.
(2) Položka "B.III.2. Směnky k úhradě" obsahuje směnečné dluhy k
dodavatelům a jiným věřitelům z titulu krátkodobých vlastních nebo
akceptovaných cizích směnek, pokud jsou použity jako platební
prostředek. Neuvádějí se zde krátkodobé směnky mající povahu cenného
papíru.
(3) Položka "B.III.3. Přijaté zálohy" obsahuje krátkodobé závazky z
titulu přijatých záloh a závdavků na dobu jednoho roku a kratší, od
odběratelů na dodávky v obchodních závazkových vztazích.
(4) Položka "B.III.4. Ostatní závazky" obsahuje krátkodobé závazky z
obchodních závazkových vztahů, které se neuvádějí v položkách "B.III.1.
Dodavatelé", "B.III.2. Směnky k úhradě" a "B.III.3. Přijaté zálohy",
zejména dluhy odběratelům z důvodu reklamace dodávek.
§ 22
Závazky z pracovněprávních vztahů
(1) Položka "B.III.5. Zaměstnanci" obsahuje dluhy zaměstnancům zejména
z titulu nároku na výplatu mezd a odměn vyplývajících z pracovního
poměru.
(2) Položka "B.III.6. Ostatní závazky vůči zaměstnancům" obsahuje dluhy
v souvislosti s pracovním poměrem vůči zaměstnancům, vyplývající ze
zvláštních právních předpisů, například nároky na cestovní náhrady a
náhrady za používání vlastních pracovních pomůcek a obdobná plnění.
(3) Položka "B.III.7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení a
veřejného zdravotního pojištění" obsahuje dluhy příslušným institucím
jak z titulu povinného pojistného stanoveného zvláštními právními
předpisy, tak z dobrovolně hrazeného pojistného a obdobného plnění.
§ 23
Daně a dotace - závazky
(1) Položka "B.III.8. Daň z příjmů" obsahuje dluhy z titulu daně z
příjmů jak za běžné účetní období, tak i za minulá účetní období.
(2) Položka "B.III.9. Ostatní přímé daně" obsahuje dluhy z titulu
ostatních přímých daní, zejména daní ze závislé činnosti a funkčních
požitků, které účetní jednotka jako plátce vybírá od svých zaměstnanců,
členů statutárních orgánů, případně jiných osob.
(3) Položka "B.III.10. Daň z přidané hodnoty" obsahuje dluhy zejména z
titulu odvodu daně z přidané hodnoty u plátců této daně. Do položky se
zahrnují rovněž dluhy z titulu neoprávněně uplatněného nároku na
vrácení daně z přidané hodnoty podle zvláštního právního předpisu^18) a
ostatní dluhy související s touto daní.
(4) Položka "B.III.11. Ostatní daně a poplatky" obsahuje dluhy z titulu
spotřebních daní u plátců těchto daní. Obsahem této položky jsou i
dluhy z titulu silniční daně, daně z nemovitostí, daně dědické, daně
darovací a daně z nabytí nemovitých věcí a dluhy příslušným institucím
z titulu poplatků vyměřovaných podle zvláštních právních předpisů,
například cla, správních poplatků a jiných obdobných plnění.
(5) Položky "B.III.12. Závazky ze vztahu ke státnímu rozpočtu" a
"B.III.13. Závazky ze vztahu k rozpočtu orgánů územních samosprávných
celků" obsahují dluhy z titulu nedočerpaných nebo neoprávněně použitých
dotací.
§ 24
Ostatní závazky
(1) Položka "B.III.14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a
podílů" obsahuje dluhy vyplývající z majetkové účasti, to je podílu
účetní jednotky v obchodní korporaci z titulu převzatých, avšak dosud
nesplacených akcií, zatímních listů nebo vkladů.
(2) Položka „B.III.15. Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti“
obsahuje krátkodobé a dlouhodobé dluhy vzniklé z činnosti účetní
jednotky ve společnosti, která nemá právní osobnost, na základě smlouvy
o společnosti uzavřené podle občanského zákoníku k ostatním společníkům
sdruženým v této společnosti.
(3) Položka "B.III.16. Závazky z pevných termínových operací a opcí"
obsahuje závazky vyplývající z uskutečněných pevných termínových
operací s finančními nástroji, respektive změny reálné hodnoty těchto
nástrojů, pokud mají povahu závazku.
(4) Položka "B.III.17. Jiné závazky" obsahuje krátkodobé dluhy, které
se neuvádějí v jiných položkách krátkodobých závazků, zejména dluhy z
odpovědnosti za způsobenou škodu, dluhy členům statutárních orgánů a
dluhy vyplývající z členství v účetní jednotce.
(5) Položka "B.III.18. Krátkodobé bankovní úvěry" obsahuje cizí zdroje
s dobou splatnosti jeden rok a kratší, zejména krátkodobé úvěry.
(6) Položka "B.III.19. Eskontní úvěry" obsahuje cizí zdroje s dobou
splatnosti jeden rok a kratší, zejména krátkodobé úvěry.
(7) Položka "B.III.20. Vydané krátkodobé dluhopisy" obsahuje hodnotu
krátkodobých dluhopisů vydaných účetní jednotkou.
(8) Položka "B.III.21. Vlastní dluhopisy" obsahuje dluhopisy vydané
účetní jednotkou, které může mít v držení podle zvláštních právních
předpisů. Položka se uvádí v pasivech v záporné hodnotě.
(9) Položka "B.III.22. Dohadné účty pasivní" obsahuje částky
krátkodobých závazků stanovené podle smluv, které nejsou ke dni
sestavení účetní závěrky doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy
není známa jejich přesná výše.
(10) Položka "B.III.23. Ostatní krátkodobé finanční výpomoci" obsahuje
zejména dluhy účetní jednotky s dobou splatnosti jeden rok a kratší z
titulu přijatých finančních výpomocí a půjček od jiných osob, s
výjimkou bank. V položce se rovněž uvádějí krátkodobé dluhy z cenných
papírů včetně směnek vystavených účetní jednotkou s výjimkou dluhopisů.
§ 25
nadpis vypuštěn
(1) Položka "B.IV.1. Výdaje příštích období" obsahuje náklady, které
souvisejí s běžným účetním obdobím, ale úhrady dosud nebyly
uskutečněny. Jedná se o pasivní účet s přírůstky účtovanými v jeho
prospěch.
(2) Položka "B.IV.2 Výnosy příštích období" obsahuje úhrady, které jsou
přijaty v běžném účetním období, příslušné výkony budou realizovány až
v období následujícím. Uvedený účet je pasivní, výnosy jsou účtovány v
jeho prospěch.
(3) Položka "B.IV.3. Kursové rozdíly pasivní" obsahuje ke dni sestavení
účetní závěrky zjištěné kursové rozdíly pasivní povahy, vznikající při
přepočtu hodnot dlouhodobého finančního majetku, pohledávek a závazků v
cizích měnách, včetně dlouhodobých termínových vkladů, úvěrů a
krátkodobých finančních výpomocí.
(4) Položka "Pasiva celkem" obsahuje úhrnnou hodnotu pasiv.
HLAVA III
OBSAHOVÉ VYMEZENÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY
§ 26
Náklady
(1) Spotřebované nákupy
a) položka "A.I.1. Spotřeba materiálu" obsahuje náklady na spotřebu
materiálu včetně majetku účtovaného jako zásoby a úbytky materiálu do
normy přirozených úbytků, například z důvodu vysychání, rozprášení a
vylití,
b) položka "A.I.2. Spotřeba energie" obsahuje náklady na spotřebovanou
energii,
c) položka "A.I.3. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek"
obsahuje náklady na spotřebu ostatních neskladovatelných dodávek, např.
dodávky vody nebo stlačeného vzduchu pro technologické účely,
d) položka "A.I.4. Prodané zboží" obsahuje náklady na prodané zboží; v
položce se uvádějí i úbytky zboží do normy přirozených úbytků,
například z důvodu vysychání, rozprášení a vylití.
(2) Nakupované služby
a) položka "A.II.5. Opravy a udržování" obsahuje náklady na opravy a
udržování majetku, ke kterému má účetní jednotka právo vlastnické nebo
jiné právo k majetku a je povinna o něm účtovat dle § 28 zákona,
b) položka "A.II.6. Cestovné" obsahuje náklady na pracovní cesty podle
zvláštních právních předpisů,^23)
c) položka "A.II.7. Náklady na reprezentaci" obsahuje náklady na
reprezentaci, například pohoštění, dary a obdobná plnění,
d) položka "A.II.8. Ostatní služby" obsahuje náklady na ostatní
nakupované služby, které se neuvádějí v položkách výkazu zisku a ztráty
"A.II.5. Opravy a udržování", "A.II.6. Cestovné" a "A.II.7. Náklady na
reprezentaci"; obsahuje rovněž pořizovací cenu nakoupeného drobného
nehmotného majetku zařazeného do užívání v účetní jednotce. Tuto cenu
neuvádí účetní jednotka jako položku aktiv v rozvaze (bilanci).
(3) Osobní náklady
a) položka "A.III.9. Mzdové náklady" obsahuje náklady na příjmy ze
závislé činnosti včetně naturálních příjmů, náklady na civilní službu
patřící do mzdových nákladů, to je služné, vyplácené podle zvláštních
právních předpisů a náklady na příjmy z funkčních požitků vyplácené
členům vlastních statutárních nebo kontrolních orgánů,
b) položka "A.III.10. Zákonné sociální pojištění" obsahuje náklady na
pojištění, které je účetní jednotka povinna podle zvláštních právních
předpisů hradit na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění,
c) položka "A.III.11. Ostatní sociální pojištění" obsahuje náklady z
titulu plnění ze smluv o dobrovolném penzijním připojištění zaměstnanců
a obdobné dobrovolné platby a plnění za zaměstnance podle zvláštních
právních předpisů,
d) položka "A.III.12. Zákonné sociální náklady" obsahuje náklady podle
zvláštních právních předpisů^24) související se zaměstnanci,
e) položka "A.III.13. Ostatní sociální náklady" obsahuje ostatní
sociální náklady, které se neuvádějí v položkách výkazu zisku a ztráty
"A.III.10. Zákonné sociální pojištění", "A.III.11. Ostatní sociální
pojištění" a "A.III.12. Zákonné sociální náklady", a ostatní náklady
například na civilní službu a službu dobrovolníků, vyplácené jako
náhrady podle zvláštních právních předpisů.
(4) Daně a poplatky
a) položka "A.IV.14. Daň silniční" obsahuje náklady na daň silniční
splatnou podle zákona o dani silniční,
b) položka "A.IV.15. Daň z nemovitostí" obsahuje náklady na daň z
nemovitostí, splatnou podle zákona o dani z nemovitostí,
c) položka "A.IV.16. Ostatní daně a poplatky" obsahuje ostatní daně a
odvody, správní a jiné poplatky podle zvláštních právních předpisů a
obdobná plnění v případech, kdy je účetní jednotka poplatníkem, s
výjimkou splatné daně z příjmů právnických osob za příslušné zdaňovací
období, která se uvádí v položce výkazu zisku a ztráty "34. Daň z
příjmů"; položka "A.IV.16. Ostatní daně a poplatky" dále obsahuje
ostatní daně (daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí) a poplatky
za minulá období včetně daně z přidané hodnoty, o které již nelze
zvýšit ocenění majetku, zásob a pohledávek, dále doměrky spotřební daně
vztahující se k vlastní spotřebě vybraných výrobků podle zákona o
spotřebních daních.
(5) Ostatní náklady
a) položka "A.V.17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení" obsahuje smluvní
pokuty a úroky z prodlení daňově uznatelné podle ustanovení zvláštního
právního předpisu s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru,
poplatky z prodlení podle zvláštního právního předpisu, penále,
popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů, postižní částky a dále
poplatky, penále a plnění obdobné povahy podle zvláštních právních
předpisů,
b) položka "A.V.18. Ostatní pokuty a penále" obsahuje ostatní pokuty a
penále daňově neuznatelné, které se neuvádějí v položce "A.V.17.
Smluvní pokuty a úroky z prodlení",
c) položka "A.V.19. Odpis nedobytné pohledávky" obsahuje náklady na
odpis pohledávek podle zvláštního právního předpisu^25) a odpis
pohledávek podle zvláštního právního předpisu^26) souvisejících s
činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů, ztrátové položky, u
kterých k úhradě nestačí likvidační podstata dlužníků podle zvláštního
právního předpisu,^27) a náklady na postoupené pohledávky související s
činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů,
d) položka "A.V.20. Úroky" obsahuje úroků vůči bankám nebo jiným
věřitelům včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, v případě
půjček, finančních operací, například eskontace cenných papírů, a dále
poplatky, penále, postižní částky a plnění obdobné povahy podle
zvláštních právních předpisů.
e) položka "A.V.21. Kursové ztráty" obsahuje kursové rozdíly vznikající
na účtech pohledávek a závazků při inkasu nebo platbě a na finančních
účtech, to je účtech účtových skupin 21, 22, 24, 25, 26, znějících na
cizí měnu, při uzavírání účetních knih k rozvahovému dni,
f) položka "A.V.22. Dary" obsahuje zejména zůstatkovou cenu
odpisovaného dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného
majetku ve vlastnictví účetní jednotky při bezúplatném převodu z důvodu
darování jiným osobám, pořizovací cenu darovaných zásob a finanční dary
poskytnuté z vlastních finančních zdrojů účetní jednotky. V této
položce se neuvádí pořizovací cena neodpisovaného majetku a bezúplatné
převody majetku jiným osobám v rámci hlavního poslání účetní jednotky
podle statutu, stanov nebo jiné zřizovací listiny, pokud byl majetek
pořízen z účelových finančních zdrojů,
g) položka "A.V.23. Manka a škody" obsahuje manka a škody na majetku s
výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, které jsou vždy
pohledávkou vůči hmotně odpovědné osobě, s výjimkou hodnoty chybějících
cenných papírů, kdy je nutno vést tyto položky odděleně na analytických
účtech k příslušnému účtu v účtových skupinách 06 a 25 "Cenné papíry v
umořovacím řízení" a zahájit umořovací řízení; v položce se uvádí také
zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v
důsledku manka a škody; škodou pro účely této vyhlášky je fyzické
znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení hmotného
majetku včetně zásob,
h) položka "A.V.24. Jiné ostatní náklady" obsahuje jiné náklady
nezachycené na ostatních položkách nákladů, zejména náklady, které se
týkají provozní činnosti, dále náklady peněžního styku, jimiž jsou
poplatky související s vedením účtů u bank nebo spořitelních a úvěrních
družstev, náklady na smluvní pojištění majetku a osob, náklady spojené
se získáváním bankovních záruk a obdobné poplatky související s vedením
účtů u bank nebo spořitelních a úvěrních družstev, jakož i depozitní
poplatky s výjimkou případů, kdy se tyto položky stávají součástí
pořizovací ceny majetku, a náklady na odstupné za uvolnění bytů; patří
sem i náklady spojené s rozhodnutím o zrušení připravované nebo
rozestavěné výstavby, to je zmařené investice vztahující se k této
činnosti, a to k okamžiku rozhodnutí o zrušení výstavby. Dále obsahuje
spotřebu preferenčních limitů a spotřebu povolenek na emise. Spotřeba
preferenčních limitů a povolenek na emise je vykázána bez ohledu na
jejich následné vyřazení^27a).
(6) Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek
a) položka "A.VI.25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku"
obsahuje náklady na odpisy podle odpisového plánu stanoveného účetní
jednotkou podle § 28 zákona, dále zůstatkovou cenu dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku při vyřazení z důvodu jeho likvidace v
důsledku opotřebení,
b) položka "A.VI.26. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku" obsahuje náklady ve výši zůstatkové ceny
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného při vyřazení z
důvodu prodeje; uvádí se zde i pořizovací cena prodaného dlouhodobého
hmotného majetku neodpisovaného, k okamžiku vyřazení,
c) položka "A.VI.27. Prodané cenné papíry a podíly" obsahuje prodané
cenné papíry a podíly v ocenění stanoveném zákonem,
d) položka "A.VI.28. Prodaný materiál" obsahuje náklady vzniklé při
vyřazení majetku,
e) položka "A.VI.29. Tvorba rezerv" obsahuje náklady na tvorbu rezerv
tvořených podle zvláštního právního předpisu,^22) souvisejících s
činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů,
f) položka "A.VI.30. Tvorba opravných položek" obsahuje náklady na
tvorbu opravných položek tvořených podle zvláštního právního
předpisu,^20) souvisejících s činností účetní jednotky podléhající dani
z příjmů.
(7) Poskytnuté příspěvky
a) položka "A.VII.31. Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními
složkami" obsahuje finanční příspěvky určené pro vlastní organizační
složky na provoz, pokud jsou účetními jednotkami, v rámci hlavní
činnosti vymezené příslušnou zřizovací listinou,
b) položka "A.VII.32. Poskytnuté členské příspěvky" obsahuje zaplacené
členské příspěvky právnickým osobám, vyplývající z nepovinného členství
účetní jednotky.
(8) Položka "A. VIII. 33. Dodatečné odvody daně z příjmů" obsahuje
dodatečné odvody daně z příjmů, zejména doměrky daně za minulá období,
snížené o vratky daně za minulá zdaňovací období.
(9) Položka "34. Daň z příjmů" obsahuje splatnou daň z příjmů
právnických osob zjištěnou za příslušné zdaňovací období, týkající se
výsledku hospodaření za účetní období, za které se účetní závěrka
sestavuje.
(10) Výdaje přímo související se založením a zřízením účetní jednotky,
vynaložené do dne vzniku právní osobnosti (dále jen "zřizovací
výdaje"), se zaúčtují jako první účetní zápisy po otevření účetních
knih v prvním účetním období při vzniku účetní jednotky. Uvádějí se ve
výkazu zisku a ztráty v položkách nákladů, kterých se týkají. Za
zřizovací výdaje se považují zejména soudní a správní poplatky a jiná
obdobná plnění, výdaje na pracovní cesty související se založením
účetní jednotky, odměny za zprostředkování a poradenské služby, nájemné
a pachtovné; zřizovacími výdaji jsou též výdaje uhrazené nově založenou
účetní jednotkou jiné osobě, například zakladateli, která tyto výdaje
vynaložila. Zřizovacími výdaji nejsou zejména výdaje na pořízení
dlouhodobého majetku a zásob, na reprezentaci nebo související s
přeměnou právní osobnosti organizace.
(11) Položka "Náklady celkem" obsahuje úhrn nákladů za příslušné účetní
období.
§ 27
Výnosy
(1) Vlastní výkony a prodej zboží
a) položka "B.I.1. Tržby za vlastní výrobky" obsahuje tržby za vlastní
výrobky,
b) položka "B.I.2. Tržby z prodeje služeb" obsahuje tržby za vlastní
služby,
c) položka "B.I.3. Tržby za prodané zboží" obsahuje tržby za prodané
zboží.
(2) Změny stavu vnitroorganizačních zásob
a) položka "B.II.4. Změna stavu zásob nedokončené výroby" obsahuje
zvýšení, případně snížení stavu zásob nedokončených výrobků, jimiž jsou
přírůstky a úbytky zásob, popřípadě změny stavu zásob vyplývající z
inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby ke
konci a k počátku účetního období; uvádí se zde i změna stavu zásob v
případě použití vlastních nedokončených výrobků k účelům reprezentace,
b) položka "B.II.5. Změna stavu zásob polotovarů" obsahuje zvýšení,
případně snížení stavu zásob polotovarů, jimiž jsou přírůstky a úbytky
zásob polotovarů, popřípadě změnu stavu zásob vyplývající z
inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob polotovarů ke konci a k
počátku účetního období; uvádí se zde i změna stavu zásob v případě
použití vlastních polotovarů k účelům reprezentace,
c) položka "B.II.6. Změna stavu zásob výrobků" obsahuje zvýšení,
případně snížení stavu zásob výrobků, jimiž jsou přírůstky a úbytky
zásob vlastních výrobků, popřípadě změna stavu zásob vyplývající z
inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob ke konci a k počátku
účetního období; uvádí se zde i změna stavu zásob v případě použití
vlastních výrobků k účelům reprezentace,
d) položka "B.II.7. Změna stavu zvířat" obsahuje zvýšení, případně
snížení stavu zásob zvířat, jimiž jsou přírůstky a úbytky zásob zvířat,
popřípadě změnu stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl
mezi výší stavu zásob ke konci a k počátku účetního období; uvádí se
zde i změna stavu zvířat v případě použití vlastních zásob zvířat k
účelům reprezentace.
(3) Aktivace materiálu, zboží, vlastních výkonů a dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku
a) položka "B.III.8. Aktivace materiálu a zboží" obsahuje hodnotu
vyrobeného materiálu a zboží a materiálu získaného demontáží při
likvidaci dlouhodobého hmotného majetku nebo drobného dlouhodobého
hmotného majetku ve vlastní režii, v ocenění vlastními náklady na
jejich pořízení,
b) položka "B.III.9. Aktivace vnitroorganizačních služeb" obsahuje
zejména hodnotu vlastní přepravy a jiné výkony provedené pro vlastní
potřebu účetní jednotky v ocenění vlastními náklady na jejich pořízení;
uvádí se zde i hodnota vlastních služeb použitá pro účely reprezentace,
c) položka "B.III.10. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku"
obsahuje výnosy ve výši vlastních nákladů na pořízení, jimiž je
aktivace dlouhodobého nehmotného majetku pořízeného ve vlastní režii
účetní jednotky,
d) položka "B.III.11. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku" obsahuje
výnosy ve výši vlastních nákladů na pořízení, jimiž je aktivace
dlouhodobého hmotného majetku pořízeného ve vlastní režii účetní
jednotky.
(4) Ostatní výnosy
a) položka "B.IV.12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení" obsahuje
smluvní pokuty a úroky z prodlení daňově uznatelné podle ustanovení
zvláštního právního předpisu s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy
o úvěru, poplatky z prodlení podle ustanovení zvláštního právního
předpisu, penále, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů, postižní
částky a dále poplatky, penále a plnění obdobné povahy podle zvláštních
právních předpisů,
b) položka "B.IV.13. Ostatní pokuty a penále" obsahuje pokuty a penále
daňově neuznatelné, které se neuvádějí v položce "B.IV.12. Smluvní
pokuty a úroky z prodlení",
c) položka "B.IV.14. Platby za odepsané pohledávky" obsahuje úhrady z
pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub nákladů a od tohoto
okamžiku se v účetnictví sledovaly pouze na podrozvahových účtech; do
této položky se zahrnují i platby za postoupení pohledávek
souvisejících s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů,
d) položka "B.IV.15. Úroky" obsahuje úroky přijaté od banky a jiných
dlužníků a obdobná plnění; v případě úroků, které se podle zvláštního
právního předpisu zdaňují zvláštní sazbou daně a srážkovou daň je možno
započíst na celkovou daňovou povinnost, se uvádějí úroky před zdaněním,
to je v brutto, v ostatních případech se úroky uvádějí ve výši po
zdanění, to je v netto,
e) položka "B.IV.16. Kursové zisky" obsahuje kursové rozdíly vznikající
na účtech pohledávek a závazků, při inkasu nebo platbě a na finančních
účtech, to je na účtech účtových skupin 21, 22, 24, 25, 26, při
uzavírání účetních knih k rozvahovému dni,
f) položka "B.IV.17. Zúčtování fondů" obsahuje výnosy do výše nákladů
při použití prostředků účelových fondů uváděných v položce pasiv
"A.I.2. Fondy",
g) položka "B.IV.18. Jiné ostatní výnosy" obsahuje zejména náhrady za
manka a škody od fyzických i právnických osob, přebytky na majetku s
výjimkou přebytků dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ostatní
výnosy neuvedené v jiných položkách výnosů; dále výnosy z právně
zaniklých dluhů, s výjimkou splnění, započtení, dohody o nahrazení
dosavadního závazku závazkem novým, splynutí, nebo narovnání.
(5) Prodej majetku, zúčtování rezerv a opravných položek
a) položka "B.V.19. Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku" obsahuje tržby za prodaný dlouhodobý nehmotný a hmotný
majetek, odhad částek poplatků za pronajímání licencí nebo jiných
majetkových práv, pokud není známa výše poplatků,
b) položka "B.V.20. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů" obsahuje
tržby z prodeje cenných papírů a podílů dlouhodobého i krátkodobého
charakteru, zachycených na účtech účtové skupiny 06 - Dlouhodobý
finanční majetek a účtové skupiny 25 - Krátkodobý finanční majetek,
c) položka "B.V.21. Tržby z prodeje materiálu" obsahuje tržby za
prodaný materiál,
d) položka "B.V.22. Výnosy z krátkodobého finančního majetku" obsahuje
výnosy z krátkodobého finančního majetku, například podíly na zisku a
úroky vyplývající z vlastnictví krátkodobého finančního majetku
vedeného na účtech účtové skupiny 25 - Krátkodobý finanční majetek,
e) položka "B.V.23. Zúčtování rezerv" obsahuje výnosy z rozpuštění nebo
zrušení rezerv tvořených podle zvláštního právního předpisu^22) v
souvislosti s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů,
f) položka "B.V.24. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku" obsahuje
výnosy zejména z podílů na zisku a úroků vyplývajících z vlastnictví
dlouhodobého finančního majetku vedeného na účtech účtové skupiny 06 -
Dlouhodobý finanční majetek,
g) položka "B.V.25. Zúčtování opravných položek" obsahuje výnosy z
částečného nebo úplného rozpuštění opravných položek tvořených podle
zvláštního právního předpisu^20) v souvislosti s činností účetní
jednotky podléhající dani z příjmů.
(6) Přijaté příspěvky
a) položka "B.VI.26. Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními
složkami" obsahuje přijaté příspěvky na provoz v rámci hlavní činnosti
účetní jednotky vymezené příslušnou zřizovací nebo zakladatelskou
listinou od vlastních organizačních složek, pokud jsou účetními
jednotkami,
b) položka "B.VI.27. Přijaté příspěvky (dary)" obsahuje přijaté dary na
provozní činnost účetní jednotky; uvádí se zde i část výtěžku z
veřejných sbírek podle zvláštního právního předpisu^28) určená na
úhradu výdajů spojených s uspořádáním veřejných sbírek,
c) položka "B.VI.28. Přijaté členské příspěvky" obsahuje členské
příspěvky podle statutu, stanov nebo jiných zřizovacích listin; v
položce se uvádějí i příspěvky členů registrovaných církví a
náboženských společností; neuvádějí se zde výnosy z kostelních sbírek
pořádaných v rámci obřadů příslušné registrované církve nebo náboženské
společnosti.
(7) Položka "B.VII.29. Provozní dotace" obsahuje dotace, pokud jsou
určeny na provozní činnost účetní jednotky. Za dotaci se považují
bezúplatná plnění přímo nebo zprostředkovaně poskytnutá podle
zvláštních právních předpisů ze státního rozpočtu, státních finančních
aktiv, Národního fondu, ze státních fondů, z rozpočtů územních
samosprávných celků na stanovený účel. Za dotaci se rovněž považují
bezúplatná plnění poskytnutá účetním jednotkám na stanovený účel ze
zahraničí z prostředků Evropského společenství nebo z veřejných
rozpočtů cizích států a prostředky a granty poskytnuté podle zvláštního
právního předpisu. Za dotaci se považuje též zaniklý dluh, ve výši
poplatku, nebo jeho části, pokud povinnost uhradit tento poplatek, nebo
jeho část, zanikla rozhodnutím příslušného orgánu. Položka se snižuje o
případné dluhy poskytovateli dotace z důvodu jejího nedočerpání,
zneužití nebo vrácení. Bezúplatné nabytí preferenčních limitů a
povolenek na emise prvním držitelem nebo provozovatelem se účtuje a
vykazuje jako poskytnutí dotace ve výši ocenění reprodukční pořizovací
cenou. Ocenění povolenek na emise a preferenčních limitů bezúplatně
nabytých prvním provozovatelem^11b) nebo držitelem^11c) se nesnižuje o
částku zaúčtovanou ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34. Při
spotřebě, prodeji či jiném úbytku těchto aktiv se odpovídající částka
zaúčtovaná ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34 zaúčtuje na
příslušné účty výnosů ve věcné a časové souvislosti s náklady.
(8) Položka "Výnosy celkem" obsahuje úhrn výnosů za příslušné účetní
období.
§ 28
Výsledek hospodaření
Položka "C. Výsledek hospodaření před zdaněním" obsahuje rozdíl položek
"Výnosy celkem" a "Náklady celkem", s výjimkou položky "34. Daň z
příjmů". Položka "D. Výsledek hospodaření po zdanění" obsahuje rozdíl
položky "C. Výsledek hospodaření před zdaněním" a položky "34. Daň z
příjmů". Účetní jednotky jsou povinny ke dni sestavení účetní závěrky
vykázat odděleně náklady, výnosy, výsledek hospodaření za hlavní
činnost a náklady, výnosy a výsledek hospodaření za hospodářskou
činnost:
a) hlavní činnost; pro účely této vyhlášky se rozumí hlavní činností
veškeré činnosti, pro které byla účetní jednotka zřízena zvláštním
právním předpisem, zřizovací listinou nebo jiným dokumentem,
b) hospodářská činnost; pro účely této vyhlášky se rozumí hospodářskou
činností činnosti stanovené zvláštním právním předpisem, nebo činnosti
stanovené ve zřizovací listině, statutu, nebo zakládací listině,
například činnost doplňková, vedlejší, podnikatelská nebo jiná činnost.
HLAVA IV
USPOŘÁDÁNÍ A OBSAHOVÉ VYMEZENÍ VYSVĚTLUJÍCÍCH A DOPLŇUJÍCÍCH INFORMACÍ
V PŘÍLOZE V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE
§ 29
(1) Příloha se sestavuje popisným způsobem nebo ve formě tabulek k
zajištění přehlednosti a srozumitelnosti předkládaných informací.
(2) Účetní jednotky v příloze uvedou údaje podle § 18 odst. 2 zákona a
údaje, jimiž vysvětlují a doplňují informace obsažené v rozvaze
(bilanci) a výkazu zisku a ztráty. Účetní jednotky sestavují přílohu s
ohledem na zvláštní právní předpisy.^1)až ^10)
§ 30
(1) Příloha obsahuje informace o
a) účetní jednotce, jejím sídle, názvu, právní formě, jejím poslání,
tj. činnosti hlavní, hospodářské, a dalších činnostech, statutárních
orgánech a organizačních složkách s vlastní právní osobností, pokud
byly zřízeny,
b) zakladatelích, zřizovatelích, vkladech do vlastního jmění, povaze a
výši těchto vkladů a zápisu vkladů do příslušného rejstříku,
c) účetním období, použitých účetních metodách, způsobu zpracování
účetních záznamů, způsobech a místech jejich úschovy, aplikaci obecných
účetních zásad, způsobech oceňování a odpisování, pokud je jejich
znalost významná pro posouzení finanční, majetkové situace a výsledku
hospodaření účetní jednotky, odchylkách od účetních metod podle § 7
odst. 5 zákona s uvedením vlivu na majetek a závazky, na finanční
situaci a výsledek hospodaření účetní jednotky, způsobu stanovení
oprávek k majetku a způsobu stanovení reálné hodnoty příslušného
majetku a závazků, způsobu tvorby a výši vytvořených opravných položek
a rezerv za uzavírané účetní období,
d) každé významné události, která se stala mezi rozvahovým dnem a
okamžikem sestavení účetní závěrky podle § 19 odst. 5 zákona,
e) způsobech oceňování použitých pro položky aktiv a závazků včetně
toho, jak byly stanoveny úpravy hodnoty, ať již přechodné nebo trvalé,
a přepočtena aktiva a závazky v cizí měně s uvedením použitého kursu k
rozvahovému dni vyhlašovaného Českou národní bankou,
f) názvu jiných účetních jednotek, v nichž účetní jednotka sama nebo
prostřednictvím třetí osoby jednající jejím jménem a na její účet drží
podíl, tento podíl může být i v podobě držených akcií, s uvedením výše
tohoto podílu, u akcií s uvedením počtu, jmenovité hodnoty a druhu
těchto akcií, jakož i výše základního kapitálu, vlastního jmění, fondů
a zisku nebo ztráty této jiné účetní jednotky za minulé účetní období,
g) přehled splatných dluhů pojistného na sociálním zabezpečení a
příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, přehled splatných dluhů
veřejného zdravotního pojištění a evidované daňové nedoplatky u místně
příslušných finančních a celních orgánů s uvedením částek, datem vzniku
a splatnosti,
h) počtu a jmenovité hodnotě akcií nebo podílů, nebo nemají-li
jmenovitou hodnotu, informace o jejich ocenění,
i) existenci majetkových cenných papírů, vyměnitelných a prioritních
dluhopisů nebo podobných cenných papírů nebo práv, s udáním jejich
počtu a rozsahu práv, která propůjčují,
j) částkách dlužených, které vznikly v daném účetním období a u kterých
zbytková doba splatnosti k rozvahovému dni přesahuje pět let, jakož i o
výši všech dluhů účetních jednotek, krytých plnohodnotnou zárukou,
danou touto účetní jednotkou, s uvedením povahy a formy záruky; tyto
informace se uvádějí odděleně pro položku každého věřitele podle
struktury rozvahy (bilance),
k) celkové výši finančních nebo jiných dluhů, které nejsou obsaženy v
rozvaze (bilanci),
l) výsledku hospodaření v členění podle hlavní a hospodářské činnosti a
pro účely daně z příjmů,
m) průměrném evidenčním přepočteném počtu zaměstnanců podle zvláštního
právního předpisu^29) v členění podle kategorií, jakož i o osobních
nákladech za účetní období v členění podle výkazu zisku a ztráty u
položek "A.III.9 Mzdové náklady" až "A.III.13. Ostatní sociální
náklady," údaje o počtu a postavení zaměstnanců, pokud jsou zároveň
členy statutárních, kontrolních nebo jiných orgánů určených statutem,
stanovami nebo jinou zřizovací listinou,
n) výši stanovených odměn a funkčních požitků za účetní období členům
statutárních, kontrolních nebo jiných orgánů určených statutem,
stanovami nebo jinou zřizovací listinou, z titulu jejich funkce, jakož
i o výši vzniklých nebo smluvně sjednaných dluhů ohledně požitků
bývalých členů těchto orgánů, s uvedením celkové výše pro každou
kategorii členů,
o) účasti členů statutárních, kontrolních nebo jiných orgánů účetní
jednotky určených statutem, stanovami nebo jinou zřizovací listinou a
jejich rodinných příslušníků v osobách, s nimiž účetní jednotka
uzavřela za vykazované účetní období obchodní smlouvy nebo jiné smluvní
vztahy,
p) výši záloh, závdavků a úvěrů, poskytnutých členům orgánů uvedeným v
písmenu n), s uvedením úrokové sazby, hlavních podmínek a případně
proplacených částkách, o dluzích přijatých na jejich účet jako určitý
druh záruky s uvedením celkové výše pro každou kategorii členů,
q) rozsahu, ve kterém byl výpočet zisku nebo ztráty ovlivněn způsoby
oceňování finančního majetku v průběhu účetního období nebo
bezprostředně předcházejícího účetního období; pokud takové ocenění má
závažný vliv na budoucí daňovou povinnost, je nutno o tom uvést
podrobnosti,
r) způsobu zjištění základu daně z příjmů, použitých daňových úlevách a
způsobech užití prostředků v běžném účetním období, získaných z
daňových úlev v předcházejících zdaňovacích obdobích, v členění za
jednotlivá zdaňovací období podle požadavku zvláštních právních
předpisů,^30)
s) rozdílech mezi daňovou povinností připadající na běžné nebo minulé
účetní období a již zaplacenou daní v těchto účetních obdobích jen v
případě, že je tento rozdíl významný; tato informace se uvede, jen
není-li tento rozdíl v celkové výši obsažen v příslušné položce v
rozvaze (bilanci),
t) každé významné položce, z rozvahy (bilance) nebo výkazu zisku a
ztráty, u kterých je uvedení podstatné pro hodnocení finanční a
majetkové situace a výsledku hospodaření účetní jednotky, pokud tyto
informace nevyplývají přímo ani nepřímo z rozvahy (bilance) a výkazu
zisku a ztráty; u významných položek aktiv se uvedou též jejich
přírůstky a úbytky a zvlášť o významných položkách, které jsou v
rozvaze (bilanci) a výkazu zisku a ztráty zahrnuty nebo kompenzovány s
jinými položkami a v rozvaze (bilanci) a výkazu zisku a ztráty nejsou
samostatně vykázány, například rozpis dlouhodobých úvěrů včetně
úrokových sazeb a popis zajištění úvěrů, přijaté dotace na provozní
účely nebo na pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku ze
státního rozpočtu, rozpočtu územních samosprávných celků nebo ze
státních fondů, s uvedením výše dotací a jejich zdrojů,
u) přehled o přijatých a poskytnutých darech, dárcích a příjemcích
těchto darů, jedná-li se o významné položky nebo pokud to vyžaduje
zvláštní právní předpis,
v) přehled o veřejných sbírkách podle zvláštního právního předpisu,^28)
s uvedením účelu a výši vybraných částek,
w) způsobu vypořádání výsledku hospodaření z předcházejících účetních
období, zejména rozdělení zisku. Dále účetní jednotka uvede údaj o
individuálním referenčním množství mléka^11c), individuální produkční
kvótě^11c), individuálním limitu prémiových práv^11c) a jiných
obdobných kvótách a limitech, o kterých účetní jednotka neúčtovala na
rozvahových ani výsledkových účtech, protože náklady na získání
informace o jejich reprodukční pořizovací ceně převýšily její
významnost.
(2) V případě majetku, který byl oceněn podle § 25 odst. 1 písm. k)
zákona, nebo v případě souborů tohoto majetku podle § 42b odst. 2 písm.
a), účetní jednotka uvede počet jednotlivých věcí a souborů majetku a
odkaz na průkazný účetní záznam o skutečném stavu tohoto majetku, nebo
přiloží seznam tohoto majetku.
(3) Pokud účetní jednotka vlastní více než 10 ha lesních pozemků s
lesním porostem, uvede v příloze účetní závěrky také tyto údaje
a) celková výměra lesních pozemků s lesním porostem,
b) výše ocenění lesních porostů stanovená součinem výměry lesních
pozemků s lesním porostem v m2 a průměrné hodnoty zásoby surového dřeva
na m2, která činí 57 Kč.
(4) Pokud účetní jednotka zjišťuje cenu lesního porostu také jiným
způsobem než součinem výměry lesních pozemků s lesním porostem a
průměrné hodnoty zásoby surového dřeva podle odstavce 3 písm. b),
například v souvislosti s podrobnějším členěním podle skupiny dřevin, a
takto zjištěná cena je významně rozdílná, uvede v příloze účetní
závěrky také tuto cenu a informace o způsobu stanovení její výše a
důvod jejího zjišťování.
(5) Součástí přílohy k účetní závěrce mohou být i další informace podle
zvláštních právních předpisů^31) a podle rozhodnutí účetní jednotky.
(6) Informace vymezené v odstavci 1 písm. f) se uvádějí tak, aby jejich
povaha neměla za následek vážnou újmu pro některé tam uvedené účetní
jednotky. Informace vymezené v odstavci 1 písm. n), o) a u) se uvádějí
tak, aby neumožnily určit postavení určitého člena takového orgánu nebo
osoby, a s ohledem na zvláštní právní předpis.^32)
ČÁST TŘETÍ
SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA
(K § 4 odst. 8 zákona)
§ 31
(1) Směrná účtová osnova je uvedena v příloze č. 3 k této vyhlášce.
(2) Uspořádání směrné účtové osnovy je členěno na účtové třídy a účtové
skupiny.
(3) Při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v
účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových
skupin směrné účtové osnovy; při vedení účetnictví ve zjednodušeném
rozsahu účetní jednotka sestaví účtový rozvrh, v němž může uvést pouze
účtové skupiny. V účtovém rozvrhu je účetní jednotka povinna vycházet z
označení a uspořádání účtových skupin směrné účtové osnovy.
(4) V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické
účty, které zajišťují členění syntetických účtů například podle potřeb
účetní závěrky, požadavků právních předpisů a případně dalších potřeb
účetní jednotky.
ČÁST ČTVRTÁ
ÚČETNÍ METODY
(K § 4 odst. 8 zákona)
§ 32
Vymezení tvorby obsahu pořizovací ceny dlouhodobého nehmotného a
hmotného majetku
(K § 4 odst. 8 a § 25 odst. 4 zákona)
(1) Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku nebo
jeho části a technického zhodnocení s ohledem na povahu pořizovaného
majetku a způsob jeho pořízení do doby stanovené v § 7 odst. 10 nebo v
§ 8 odst. 12 jsou zejména náklady na
a) přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, například odměny za
poradenské služby a zprostředkování, správní poplatky, platby za
poskytnuté záruky a otevření akreditivu, expertízy, patentové rešerše a
předprojektové přípravné práce,
b) úroky, zejména z úvěrů,
c) odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské
výrobě a poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí lesní půdy,
d) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, zařízení
staveniště, odlesnění a příslušné terénní úpravy, clo, dopravné, montáž
a umělecká díla tvořící součást stavby,
e) licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku nikoliv
pro budoucí provoz,
f) vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové
výstavby. Zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady
na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu,
g) náhrady za omezení vlastnických práv, náhrady majetkové újmy
vlastníkovi, nájemci nebo pachtýři nemovité věci nebo za omezení v
obvyklém užívání, jakož i náhrady za předčasně smýcený porost v
souvislosti s výstavbou,
h) úhradu podílu na:
1. oprávněných nákladech provozovatele přenosové soustavy nebo
příslušného provozovatele distribuční soustavy, spojených s připojením
a zajištěním požadovaného příkonu,
2. účelně vynaložených nákladech provozovatele distribuční soustavy
spojených s připojením a se zajištěním požadované dodávky plynu,
3. účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a se
zajištěním dodávky tepelné energie,
i) úhrady nákladů za přeložky^31a), překládky^31b) a náhradní pozemní
komunikaci^31c) účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému
majetku, anebo která hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem
územních samosprávných celků,
j) ověření způsobilosti majetku k užívání, vzniknou-li v průběhu tohoto
procesu použitelné výrobky nebo výkony, jsou výnosy z těchto výrobků
nebo výkonů součástí ostatních výnosů a náklady na ně, s výjimkou
odpisů, součástí ostatních nákladů. Zkouškami nejsou záběh a osvojení,
které jako počáteční vícenáklady zahajované výroby jsou součástí
nákladů po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání,
k) zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení
pořizování majetku a dekonzervační práce v případě dalšího pokračování
v pořizování tohoto majetku; pokud je pořizování majetku zastaveno
trvale, zaúčtuje se pořizovaný majetek do ostatních nákladů.
(2) Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a
technického zhodnocení zejména nejsou
a) opravy a údržba. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického
opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo
provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí
provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů,
součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.
Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické
opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady,
b) náklady nájemce nebo pachtýře na uvedení najatého nebo
propachtovaného majetku do předchozího stavu,
c) kursové rozdíly,
d) smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze
smluvních vztahů,
e) náklady spojené s pořízením dlouhodobého majetku, které zákon o
daních z příjmů neuznává za výdaje na dosažení, zajištění a udržení
příjmů, a dále daň z převodu nemovitostí,
f) v případě pozemku vykazovaného v položce „A.II.1. Pozemky“ náklady
spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku podle odstavce 1
vykazovaného v položkách „A.II.3. Stavby“, „A.II.5. Pěstitelské celky
trvalých porostů“ a „A.II.8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek“ podle §
8 odst. 10 písm. a).
(3) V případě práva stavby není součástí jeho ocenění stavba vyhovující
právu stavby. Je-li při nabytí práva stavby oceněného jednou částkou
jeho součástí stavba vyhovující právu stavby zřízená jinou účetní
jednotkou nebo osobou, rozdělení ocenění práva stavby na část
odpovídající stavbě a právu stavby se provede při respektování principu
významnosti a věrného a poctivého zobrazení obou částí práva stavby.
(4) Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku a odpisovaného
dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, k
jehož účtování a odpisování je oprávněna účetní jednotka; v případě
finančního leasingu se pořizovací cena majetku nabytého účetní
jednotkou do vlastnictví zvýší o technické zhodnocení odpisované účetní
jednotkou v průběhu nájmu nebo pachtu a pokračuje se v odpisování z
takto zvýšené pořizovací ceny.
(5) Technickým zhodnocením se rozumí zásahy do dlouhodobého nehmotného
majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku, které mají za následek
změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření jeho
vybavenosti nebo použitelnosti, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních
úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro
vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle § 7 odst. 1 nebo § 8
odst. 6. Náklady vynaloženými na technické zhodnocení se rozumí souhrn
nákladů na dokončené zásahy do jednotlivého dlouhodobého majetku za
účetní období.
(6) Dlouhodobý hmotný majetek pořízený směnnou smlouvou se ocení
pořizovací cenou, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány, nebo reprodukční
pořizovací cenou, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány.
(7) Ocenění pořízeného pozemku je včetně lesního porostu nebo osázení
stromy a keři, pokud nejsou majetkem, který se uvádí v položce aktiv
"A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů".
(8) U majetku oceněného podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona se jeho
ocenění nezvyšuje o technické zhodnocení provedené na tomto majetku.
§ 33
Vymezení tvorby obsahu pořizovací ceny cenných papírů a podílů
(K § 4 odst. 8 a § 25 odst. 4 zákona)
Do pořizovací ceny cenných papírů a podílů se započítávají poplatky
makléřům, poradcům a burzám. Do pořizovací ceny cenných papírů a podílů
se nezapočítávají úroky z úvěrů a půjček na pořízení cenných papírů a
podílů a náklady spojené s jejich držbou.
§ 33a
Vymezení tvorby obsahu pořizovací ceny zásob
(K § 4 odst. 8 a § 25 odst. 4 zákona)
Do pořizovací ceny zásob se započítávají náklady na dopravu, clo,
provizi, pojistné, vnitropodnikové náklady na přepravu a zpracování
zásob. Do pořizovací ceny zásob se nezapočítávají úroky z úvěrů a
půjček na pořízení zásob.
§ 33b
Vymezení tvorby obsahu pořizovací ceny pohledávek
(K § 4 odst. 8 a § 25 odst. 4 zákona)
Do pořizovací ceny pohledávek se započítávají náklady na znalecké
ocenění nakupovaných pohledávek, odměny právníkům a provize, uvedené
sumy však nesmí přesáhnout výnos pohledávky.
§ 34
Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ocenění ekvivalencí u
cenných papírů a podílů
(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)
(1) Změny reálných hodnot u cenných papírů, které jsou drženy za účelem
provádění transakcí na veřejném trhu, například tuzemská nebo
zahraniční burza, s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů na veřejném
trhu v krátkodobém horizontu, se účtují jako náklad nebo výnos.
(2) Změny reálných hodnot ostatních cenných papírů oceňovaných reálnou
hodnotou (realizovatelné cenné papíry) se účtují prostřednictvím
rozvahových účtů v účtové skupině 92. Je-li prokázáno, že došlo k
trvalému snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je
pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu
na příslušné účty nákladů. Výše tohoto znehodnocení odpovídá kladnému
rozdílu mezi oceněním cenného papíru při jeho nabytí a stávající
reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení.
Pokud následně po zaúčtování znehodnocení prostřednictvím účtů nákladů
dojde k prokazatelnému zvýšení reálné hodnoty realizovatelných
dluhových cenných papírů, je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše
ve výši zaúčtovaného znehodnocení podle předchozí věty na účty výnosů.
(3) Změny v ocenění cenných papírů a podílů oceňovaných podílem na
vlastním kapitálu (ekvivalencí) se účtují prostřednictvím rozvahových
účtů v účtové skupině 92.
§ 35
Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u zajišťovacích derivátů
(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)
(1) Změny reálné hodnoty derivátu, který zajišťuje reálnou hodnotu
rozvahového aktiva nebo závazku, se účtují jako náklad nebo výnos.
Změna reálné hodnoty zajištěného rozvahového aktiva nebo závazku z
titulu konkrétního rizika se účtuje prostřednictvím účtů nákladů a
výnosů.
(2) Změny reálné hodnoty derivátu zajišťujícího očekávané peněžní toky
se účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 92. Do
nákladů nebo výnosů jsou zaúčtovány ve stejných obdobích, kdy jsou
zaúčtovány náklady nebo výnosy spojené se zajišťovanými položkami.
(3) Derivát se považuje za zajišťovací pouze tehdy, pokud splňuje
následující podmínky:
a) na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován,
b) zajištění je efektivní,
c) efektivita je spolehlivě měřitelná a průběžně posuzovaná.
(4) Dokumentace je účetním záznamem a obsahuje identifikaci
zajišťovaných položek a zajišťovacích derivátů, přesné vymezení rizika,
které je předmětem zajištění, způsob výpočtu efektivnosti. Zajištění je
efektivní, pokud na počátku a v průběhu zajišťovacího vztahu je poměr
mezi změnami reálné hodnoty nebo peněžních toků zajišťovaných položek z
titulu zajišťovaného rizika a změnami reálné hodnoty nebo peněžních
toků zajišťovacího derivátu odpovídající zajišťovanému riziku v
intervalu 80 % - 125 %. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je
efektivní na počátku zajištění a dále alespoň k okamžiku sestavení
účetní závěrky.
(5) Přestane-li splňovat zajišťovací derivát podmínky podle odstavce 3,
účtuje se o něm od tohoto okamžiku jako o derivátu k obchodování.
(6) Za derivát se nepovažuje smluvní vztah, jehož předmětem je koupě,
prodej nebo užívání komodity a očekává se jeho splnění dodáním
komodity.
§ 36
Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u derivátů k obchodování
(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)
Změny reálné hodnoty derivátů určených k obchodování, jimiž jsou
deriváty, které nesplňují podmínky stanovené v § 35 odst. 3 a 4, se
účtují jako náklad nebo výnos.
§ 36a
Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u pohledávek, které
účetní jednotka nabyla a určila k obchodování
(K § 4 odst. 8 a § 27 odst. 6 zákona)
Změny reálné hodnoty pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila
k obchodování, se účtují jako náklad nebo výnos.
§ 37
Postup tvorby a použití opravných položek
(K § 4 odst. 8 zákona)
(1) Účetní jednotky uvedené v § 2 opravné položky stanovené v § 26
odst. 3 zákona nevytvářejí a ani o nich neúčtují, s výjimkou stanovenou
v odstavci 2.
(2) Účetní jednotky uvedené v § 2 účtují o opravných položkách, u
kterých jsou tvorba a použití stanoveny zvláštním právním
předpisem,^20) a to pouze v případech, pokud jsou tvořeny v souvislosti
s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů.
(3) Opravné položky se tvoří na vrub nákladů. Opravné položky vymezené
v odstavci 2 se uvádějí v aktivech rozvahy (bilance) v položce
"B.II.19. Opravná položka k pohledávkám" v záporné hodnotě.
(4) Výše opravných položek nesmí přesáhnout výši pohledávek, k nimž
jsou opravné položky tvořeny. Jsou-li opravné položky vytvořeny ve výši
jednoho sta procent jmenovitých hodnot pohledávek, mohou být tyto
pohledávky odepsány a opravné položky k nim zrušeny. Odepsané
pohledávky se dále sledují na podrozvahových účtech do okamžiku, než je
prokazatelně známo, že nemůže v žádném případě nastat úhrada, nebo do
okamžiku, kdy pohledávky právně zanikly. Přijatá úhrada za původně již
odepsanou pohledávku se uvádí ve výkazu zisku a ztráty do výnosů v
položce "B.IV.14. Platby za odepsané pohledávky". O částku provedené
úhrady se sníží zůstatek pohledávky vedený na příslušném podrozvahovém
účtu.
(5) Částečné snížení nebo zrušení opravných položek se zahrne ve
prospěch výnosů. Snížení, popřípadě zrušení opravné položky se zahrne
do výnosů také v případech, kdy inventarizace prokáže jejich
nepřiměřenou výši nebo neopodstatněnost.
(6) Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
(7) Pokud se na určitý titul snížení hodnoty majetku vytváří rezerva,
nelze současně tvořit opravnou položku.
(8) Tvořit opravné položky na zvýšení hodnoty majetku je zakázáno.
(9) V případě, že se při inventarizaci závazků zjistí, že jejich částka
je vyšší než jejich výše v účetnictví, nevytvářejí se opravné položky,
ale zvýšení se zaúčtuje přímo na účtu závazků se souvztažným zápisem na
příslušný účet nákladů.
§ 38
Odpisování majetku
(K § 4 odst. 8 a § 28 odst. 1 zákona)
(1) Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
nebo jejich části se odpisují z ocenění stanoveného v § 25 zákona
postupně v průběhu jeho používání. Průběh používání může být v metodě
odpisování vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, například s ohledem na
výkony nebo způsob používání.
(2) Podle ustanovení § 28 zákona se dále odpisuje
a) dlouhodobý nehmotný majetek, k němuž účetní jednotka nabyla jiné
právo k majetku, než je právo vlastnické, a je povinna o něm účtovat
podle ustanovení § 28 zákona a odpisovat jej,
b) technické zhodnocení u účetní jednotky, která dlouhodobý odpisovaný
majetek úplatně nebo bezúplatně užívá a provedla na tomto majetku
technické zhodnocení na svůj účet,
c) technické zhodnocení drobného dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku a technické zhodnocení drobného nehmotného a hmotného majetku,
d) ložisko nevyhrazeného nerostu nebo jeho část (dále jen "ložisko") na
pozemku koupeném po 1. lednu 1997,
e) soubor majetku, který je charakterizován samostatným
technicko-ekonomickým určením,
f) technické zhodnocení u nemovitých kulturních památek a církevních
staveb oceněných podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona.
(3) Pořizovací cenou ložiska na jednotlivém pozemku je kladný rozdíl
mezi pořizovací cenou pozemku s ložiskem a cenou tohoto pozemku podle
právního předpisu platného v době pořízení pozemku. Ložisko těžené
podle horních předpisů se odpisuje sazbou na jednotku těženého množství
na základě skutečné těžby. Odpisová sazba na jednotku těženého množství
v Kč/t nebo v Kč/m3 je podílem pořizovací ceny ložiska na jednotlivém
pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu v t nebo v m3 prokázaných
geologickým průzkumem na tomto pozemku.
(4) Stavby vyhovující právu stavby podle § 32 odst. 3 účtované na
samostatných účtech se odpisují samostatně.
(5) Při odpisování zvířat základního stáda a tažných zvířat se odpisy
stanoví podílem pořizovací ceny snížené o předpokládanou tržbu při
vyřazení ze stáda - brakaci, to je čitatele, a předpokládaného počtu
let v chovu základního stáda, to je jmenovatele.
(6) V případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v podílovém
spoluvlastnictví odpisuje každý spoluvlastník svůj vlastnický podíl.
(7) Technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna
jiná účetní jednotka než vlastník majetku, se odepíše v průběhu
používání technického zhodnocení. Odpisování technického zhodnocení
pořizovaného formou finančního leasingu, pokud je nájemce nebo pachtýř
oprávněn technické zhodnocení účtovat a odpisovat, se zahájí uvedením
technického zhodnocení do stavu způsobilého k užívání.
(8) Pokud účetní jednotka tvoří fond reprodukce investičního majetku
jako peněžní fond, a nezajistí ke dni účetní závěrky, s výjimkou
mezitímní účetní závěrky, krytí fondu reprodukce investičního majetku
finančními prostředky, sníží se výsledkově o tento rozdíl fond
reprodukce investičního majetku.
(9) Při převodu vlastnictví k nemovitým věcem, které podléhají vkladu
do katastru nemovitostí, se nabytá nemovitá věc zaúčtuje dnem doručení
návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. Podmíněnost nabytí právních účinků
vkladu do katastru nemovitostí se uvede na analytických účtech, v
inventurních soupisech a v příloze účetní závěrky.
(10) Při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku, dlouhodobého
hmotného majetku a technického zhodnocení, pokud jsou částečně nebo
zcela pořízeny z přijaté dotace, se vlastní jmění zvýší o částku ve
výši přijaté dotace. V případě, že je takto pořízený majetek odpisován,
postupuje se takto:
a) stanoví se částka, která zvýší výnosy, a to z výše odpisů v poměru
přijaté dotace a pořizovací ceny. V případě, že je majetek pořízen
zcela z přijaté dotace, je tato částka rovna výši odpisů,
b) sníží se výše vlastního jmění o tuto částku a
c) současně se zvýší jiné ostatní výnosy o tuto částku.
(11) Pokud zákon nebo tato vyhláška stanoví, že se určitý majetek
odpisuje, není významný způsob nabytí tohoto majetku, případně důvod
účtování o tomto majetku.
§ 39
Podle ustanovení § 28 zákona se neodpisují
a) pozemky,
b) umělecká díla,^12) která nejsou součástí stavby, sbírky,^13) movité
kulturní památky,^13) předměty kulturní hodnoty^12) a obdobné hmotné
movité věci stanovené zvláštními právními předpisy,^13)
c) nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické
zhodnocení, pokud nejsou uvedeny do stavu způsobilého k užívání,
d) finanční majetek,
e) zásoby,
f) najatý nebo obdobně užívaný dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý
hmotný majetek, není-li zákonem nebo touto vyhláškou stanoveno jinak,
g) pohledávky,
h) povolenky na emise a preferenční limity a
i) majetek oceněný podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona, soubory tohoto
majetku podle § 42b odst. 2 písm. a) a technické zhodnocení tohoto
majetku, s výjimkou technického zhodnocení nemovitých kulturních
památek a církevních staveb.
§ 40
Postup tvorby a použití rezerv
(K § 4 odst. 8 zákona)
(1) Účetní jednotky uvedené v § 2 nevytvářejí rezervy stanovené v § 26
odst. 3 zákona a ani o nich neúčtují, s výjimkou stanovenou v odstavci
2.
(2) Účetní jednotky uvedené v § 2 účtují o rezervách, u kterých jsou
tvorba a použití stanoveny zvláštním právním předpisem,^22) a to pouze
v případech, kdy jsou stanoveny zákonem o daních z příjmů.
(3) Rezervy se tvoří na vrub nákladů. Jejich použití, částečné snížení
nebo zrušení pro nepotřebnost se zahrnuje do výnosů.
(4) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období.
(5) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek.
(6) Rezervy podléhají inventarizaci, při které se posuzuje jejich výše
a odůvodněnost. Pominou-li důvody, pro které byly rezervy vytvořeny, je
povinna je účetní jednotka zrušit.
(7) Postup při tvorbě rezerv účetní jednotka upraví vnitřním předpisem.
§ 41
Vzájemné zúčtování
(K § 4 odst. 8 a § 7 odst. 6 zákona)
(1) Za porušení vzájemného zúčtování v účetnictví se nepovažuje
zúčtování
a) dobropisů nebo refundací týkajících se konkrétní nákladové,
popřípadě výnosové položky a vztahujících se k účetnímu období, ve
kterém byl náklad, popřípadě výnos zúčtován,
b) doměrků a vratek daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků,
c) rozdílů zjištěných při inventarizaci, které vznikly ve stejném
inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých
druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů
zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo
podobného balení,
d) kladných a záporných kursových rozdílů cizích měn v rámci téhož
účetního případu.
(2) Za vzájemné zúčtování se nepovažuje vzájemné započtení pohledávek a
dluhů podle zvláštních právních předpisů^33) na rozvahových účtech,
jedná-li se o pohledávky a dluhy s dobou splatnosti jednoho roku a
kratší a ve stejné měně.
(3) V účetní závěrce se za vzájemné zúčtování nepovažuje souhrnné
vykázání rozdílů zisků a ztrát z přecenění majetku a závazků na reálnou
hodnotu.
§ 42
Metoda kursových rozdílů
(K § 4 odst. 8 zákona)
(1) Kursové rozdíly vznikající při ocenění finančního majetku a závazků
uvedených v § 4 odst. 12 zákona k okamžiku uskutečnění účetního případu
se uvádějí podle povahy ve výkazu zisku a ztráty v položce "A.V.21
Kursové ztráty" nebo v položce "B.IV.16. Kursové zisky".
(2) Kursové rozdíly podle odstavce 1 lze při postupném splácení
pohledávek a dluhů a při pohybech na účtech ve skupinách 21, 22 a 26
vyúčtovat na vrub příslušných nákladů a ve prospěch příslušných výnosů
až ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se
sestavuje účetní závěrka.
(3) Kursové rozdíly z cenných papírů a podílů jsou při ocenění ke konci
rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní
závěrka, součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí,
bez ohledu na to, zda je účtováno výsledkově nebo rozvahově. Pokud není
cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kursové
rozdíly uvádějí prostřednictvím rozvahového účtu v položce "A.I.3.
Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků". Pokud není dluhový
cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo se podle § 27 zákona reálnou
hodnotou neoceňuje, pak se kursový rozdíl uvádí podle povahy ve výkazu
zisku a ztráty v položce "A.V.24. Jiné ostatní náklady" nebo v položce
"B.IV.18. Jiné ostatní výnosy".
(4) Při přepočtu cizí měny na českou měnu postupují účetní jednotky
podle § 24 odst. 6 zákona.
(5) Při přepočtu měny, která není obsažena v kursech devizového trhu
vyhlášených Českou národní bankou, se pro přepočet použije oficiální
střední kurs centrální banky příslušné země, popřípadě aktuální kurz
mezibankovního trhu k americkému dolaru nebo euru.
(6) Kursové rozdíly zjištěné ke konci rozvahového dne nebo k jinému
okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka, s výjimkou mezitímní
účetní závěrky, se uvádějí
a) podle povahy ve výkazu zisku a ztráty v položce "A.V.21 Kursové
ztráty" nebo v položce "B.IV.16. Kursové zisky", pokud se jedná o
kursové rozdíly zjištěné na účtech účtových skupin 21, 22 a 26,
b) podle povahy v rozvaze (bilanci) v položce aktiv "B.IV.3. Kursové
rozdíly aktivní" nebo v položce pasiv "B.IV.3. Kursové rozdíly
pasivní", pokud se jedná o kursové rozdíly zjištěné na účtech účtové
skupiny 06 a na účtech pohledávek, závazků, úvěrů a finančních
výpomocí.
§ 42a
Při přechodu ze soustavy jednoduchého účetnictví na účetnictví se po
uzavření účetních knih v soustavě jednoduchého účetnictví postupuje
takto:
a) konečné stavy majetku, závazků, případně rezerv stanovených
zvláštním právním předpisem^34) a vyplývající z údajů předchozích
období, které nebyly podle zvláštního právního předpisu^34a) zjištěné
při uzavírání účetních knih, se převedou jako počáteční zůstatky
příslušných účtových skupin nebo příslušných syntetických účtů v
rozvaze; hodnota časového rozlišení^34b) se uvede v aktivech jako
počáteční zůstatek účtové skupiny 38,
b) smluvní dluhy z nedočerpaných finančních prostředků určených na
předem stanovený účel v rámci poslání účetní jednotky podle stanov,
statutu nebo jiné zřizovací nebo zakládací listiny se uvedou v pasivech
rozvahy jako počáteční zůstatek účtové skupiny 91,
c) je-li při uzavření peněžního deníku zjištěna informace o nevyrovnané
průběžné položce, uvede se v aktivech jako počáteční zůstatek účtové
skupiny 26, a to podle povahy zůstatku buď v kladné nebo záporné
hodnotě,
d) kladný rozdíl mezi položkou aktiv celkem k prvnímu dni účetního
období a mezi součtem počátečních zůstatků účtových skupin pasivních
nebo počátečních zůstatků syntetických účtů pasiv k prvnímu dni
účetního období se uvede jako počáteční zůstatek účtové skupiny 90;
je-li zjištěný rozdíl záporný, uvede se v pasivech rozvahy v záporné
hodnotě jako počáteční zůstatek účtové skupiny 93.
§ 42b
Metoda oceňování souboru majetku
(1) Soubor majetku je tvořen více věcmi a je charakterizovaný
samostatným technicko-ekonomickým určením, nebo u kulturních památek,
předmětů kulturní hodnoty a předmětů tvořících sbírky muzejní povahy
určením společných znaků jeho částí nebo prvků (dále jen „soubor
majetku“). Do souboru majetku nelze zahrnout nemovitou věc, a to ani
společně s věcí hmotnou movitou.
(2) Soubor majetku v případě kulturních památek nebo předmětů kulturní
hodnoty se oceňuje
a) ve výši 1 Kč, pokud není známa pořizovací cena ani jedné z věcí
tvořících soubor majetku, nebo
b) součtem pořizovacích cen nebo reprodukčních pořizovacích cen všech
jednotlivých věcí tvořících soubor majetku.
(3) Pokud dochází ke změnám v rozsahu souboru majetku oceněného podle
odstavce 2 písm. a), ocenění celého souboru majetku se nemění. Pokud
dochází ke změnám v rozsahu souboru majetku v ostatních případech,
ocenění souboru majetku se upraví o ocenění věci, které se příslušná
změna týká.
(4) Tvorbu souboru majetku, jeho změny a ocenění dokládá účetní
jednotka průkazným účetním záznamem.
ČÁST PÁTÁ
§ 43
Ustanovení přechodná a závěrečná
(1) Ustanovení této vyhlášky se nevztahují na účetní závěrky sestavené
za účetní období započatá před účinností této vyhlášky.
(2) Položky "A.I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem" a "A.II.
Dlouhodobý hmotný majetek celkem" obsahují též dlouhodobý nehmotný a
hmotný majetek a technické zhodnocení zařazené do těchto položek v
ocenění před nabytím účinnosti této vyhlášky, a to až do vyřazení
tohoto majetku.
(3) Ustanovení § 35 a 36 se použijí až v účetním období začínajícím 1.
ledna 2004 a později. Změny reálné hodnoty derivátů a změny reálné
hodnoty zajištěných položek aktiv a pasiv, které byly účtovány před 1.
lednem 2004 prostřednictvím rozvahových účtů na účtech účtové skupiny
92 a budou podle § 35 a 36 účtovány prostřednictvím účtů nákladů a
výnosů, se poté zaúčtují do ostatních nákladů a výnosů.
§ 44
Účinnost
Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2003.
Ministr:
Mgr. Sobotka v. r.
Příl.1
Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance)
AKTIVA
A. Dlouhodobý majetek celkem
I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem
1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
2. Software
3. Ocenitelná práva
4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek
5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
6. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem
1. Pozemky
2. Umělecká díla, předměty a sbírky
3. Stavby
4. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí
5. Pěstitelské celky trvalých porostů
6. Základní stádo a tažná zvířata
7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek
8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
9. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
III. Dlouhodobý finanční majetek celkem
1. Podíly v ovládaných a řízených osobách
2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem
3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti
4. Zápůjčky organizačním složkám
5. Ostatní dlouhodobé zápůjčky
6. Ostatní dlouhodobý finanční majetek
7. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem
1. Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje
2. Oprávky k softwaru
3. Oprávky k ocenitelným právům
4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku
5. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku
6. Oprávky ke stavbám
7. Oprávky k samostatným hmotným movitým věcem a souborům hmotných movitých věcí
8. Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů
9. Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům
10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku
11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku
B. Krátkodobý majetek celkem
I. Zásoby celkem
1. Materiál na skladě
2. Materiál na cestě
3. Nedokončená výroba
4. Polotovary vlastní výroby
5. Výrobky
6. Zvířata
7. Zboží na skladě a v prodejnách
8. Zboží na cestě
9. Poskytnuté zálohy na zásoby
II. Pohledávky celkem
1. Odběratelé
2. Směnky k inkasu
3. Pohledávky za eskontované cenné papíry
4. Poskytnuté provozní zálohy
5. Ostatní pohledávky
6. Pohledávky za zaměstnanci
7. Pohledávky za institucemi sociálního zabezpečení a veřejného
zdravotního pojištění
8. Daň z příjmů
9. Ostatní přímé daně
10. Daň z přidané hodnoty
11. Ostatní daně a poplatky
12. Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem
13. Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů
územních samosprávných celků
14. Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti
15. Pohledávky z pevných termínovaných operací a opcí
16. Pohledávky z vydaných dluhopisů
17. Jiné pohledávky
18. Dohadné účty aktivní
19. Opravná položka k pohledávkám
III. Krátkodobý finanční majetek celkem
1. Pokladna
2. Ceniny
3. Účty v bankách
4. Majetkové cenné papíry k obchodování
5. Dluhové cenné papíry k obchodování
6. Ostatní cenné papíry
7. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek
8. Peníze na cestě
IV. Jiná aktiva celkem
1. Náklady příštích období
2. Příjmy příštích období
3. Kursové rozdíly aktivní
Aktiva celkem
PASIVA
A. Vlastní zdroje celkem
I. Jmění celkem
1. Vlastní jmění
2. Fondy
3. Oceňovací rozdíly z přecenění finančního majetku a závazků
II. Výsledek hospodaření celkem
1. Účet výsledku hospodaření
2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
3. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let
B. Cizí zdroje celkem
I. Rezervy celkem
1. Rezervy
II. Dlouhodobé závazky celkem
1. Dlouhodobé bankovní úvěry
2. Vydané dluhopisy
3. Závazky z pronájmu
4. Přijaté dlouhodobé zálohy
5. Dlouhodobé směnky k úhradě
6. Dohadné účty pasivní
7. Ostatní dlouhodobé závazky
III. Krátkodobé závazky celkem
1. Dodavatelé
2. Směnky k úhradě
3. Přijaté zálohy
4. Ostatní závazky
5. Zaměstnanci
6. Ostatní závazky vůči zaměstnancům
7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení a veřejného
zdravotního pojištění
8. Daň z příjmů
9. Ostatní přímé daně
10. Daň z přidané hodnoty
11. Ostatní daně a poplatky
12. Závazky ze vztahu k státnímu rozpočtu
13. Závazky ze vztahu k rozpočtu orgánů územních
samosprávných celků
14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů
15. Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti
16. Závazky z pevných termínovaných operací a opcí
17. Jiné závazky
18. Krátkodobé bankovní úvěry
19. Eskontní úvěry
20. Vydané krátkodobé dluhopisy
21. Vlastní dluhopisy
22. Dohadné účty pasivní
23. Ostatní krátkodobé finanční výpomoci
IV. Jiná pasiva celkem
1. Výdaje příštích období
2. Výnosy příštích období
3. Kursové rozdíly pasivní
Pasiva celkem
Příl.2
Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty
A. Náklady
I. Spotřebované nákupy celkem
1. Spotřeba materiálu
2. Spotřeba energie
3. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
4. Prodané zboží
II. Služby celkem
5. Opravy a udržování
6. Cestovné
7. Náklady na reprezentaci
8. Ostatní služby
III. Osobní náklady celkem
9. Mzdové náklady
10. Zákonné sociální pojištění
11. Ostatní sociální pojištění
12. Zákonné sociální náklady
13. Ostatní sociální náklady
IV. Daně a poplatky celkem
14. Daň silniční
15. Daň z nemovitosti
16. Ostatní daně a poplatky
V. Ostatní náklady celkem
17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení
18. Ostatní pokuty a penále
19. Odpis nedobytné pohledávky
20. Úroky
21. Kursové ztráty
22. Dary
23. Manka a škody
24. Jiné ostatní náklady
VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek celkem
25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
26. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku
27. Prodané cenné papíry a podíly
28. Prodaný materiál
29. Tvorba rezerv
30. Tvorba opravných položek
VII. Poskytnuté příspěvky celkem
31. Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami
32. Poskytnuté členské příspěvky
VIII. Daň z příjmů celkem
33. Dodatečné odvody daně z příjmů
Náklady celkem
B. Výnosy
I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem
1. Tržby za vlastní výrobky
2. Tržby z prodeje služeb
3. Tržby za prodané zboží
II. Změny stavu vnitroorganizačních zásob celkem
4. Změna stavu zásob nedokončené výroby
5. Změna stavu zásob polotovarů
6. Změna stavu zásob výrobků
7. Změna stavu zvířat
III. Aktivace celkem
8. Aktivace materiálu a zboží
9. Aktivace vnitroorganizačních služeb
10. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
11. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
IV. Ostatní výnosy celkem
12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení
13. Ostatní pokuty a penále
14. Platby za odepsané pohledávky
15. Úroky
16. Kursové zisky
17. Zúčtování fondů
18. Jiné ostatní výnosy
V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek celkem
19. Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
20. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
21. Tržby z prodeje materiálu
22. Výnosy z krátkodobého finančního majetku
23. Zúčtování rezerv
24. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
25. Zúčtování opravných položek
VI. Přijaté příspěvky celkem
26. Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami
27. Přijaté příspěvky (dary)
28. Přijaté členské příspěvky
VII. Provozní dotace celkem
29. Provozní dotace
Výnosy celkem
C. Výsledek hospodaření před zdaněním
34.Daň z příjmů
D. Výsledek hospodaření po zdanění
Příl.3
Směrná účtová osnova
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
Účtové skupiny:
01 - Dlouhodobý nehmotný majetek
02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek,
pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
06 - Dlouhodobý finanční majetek
07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
Účtová třída 1 - Zásoby
Účtové skupiny:
11 - Materiál
12 - Zásoby vlastní výroby
13 - Zboží
Účtová třída 2 - Finanční účty
Účtové skupiny:
21 - Peníze
22 - Účty v bankách
23 - Krátkodobé bankovní úvěry
24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci
25 - Krátkodobý finanční majetek
26 - Převody mezi finančními účty
Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy
Účtové skupiny:
31 - Pohledávky
32 - Závazky
33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
34 - Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování
35 - Pohledávky za společností
36 - Závazky ke společnosti a závazky z upsaných nesplacených
cenných papírů a vkladů
37 - Jiné pohledávky a závazky
38 - Přechodné účty aktiv a pasiv
39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
Účtová třída 4 - volná
Účtová třída 5 - Náklady
Účtové skupiny:
50 - Spotřebované nákupy
51 - Služby
52 - Osobní náklady
53 - Daně a poplatky
54 - Ostatní náklady
55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek
58 - Poskytnuté příspěvky
59 - Daň z příjmů
Účtová třída 6 - Výnosy
Účtové skupiny:
60 - Tržby za vlastní výkony a za zboží
61 - Změny stavu vnitroorganizačních zásob
62 - Aktivace
64 - Ostatní výnosy
65 - Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných
položek
68 - Přijaté příspěvky
69 - Provozní dotace
Účtová třída 7 a 8
Účetní jednotky použijí účty účtové třídy 7 a 8 podle
vnitřního předpisu.
Účtová třída 9 - Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření,
rezervy, dlouhodobé úvěry a zápůjčky, závěrkové a podrozvahové účty
Účtové skupiny:
90 - Vlastní jmění
91 - Fondy
92 - Oceňovací rozdíly
93 - Výsledek hospodaření
94 - Rezervy
95 - Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky
96 - Závěrkové účty
97 - 99 - Podrozvahové účty
Vybraná ustanovení novel
Čl.II vyhlášky č. 476/2003 Sb.
Ustanovení přechodné a závěrečné
Ustanovení § 38 odst. 8 se použije poprvé v účetním období začínajícím
nejdříve 1. lednem 2005.
Čl.II vyhlášky č. 548/2004 Sb.
Ustanovení přechodná
Ustanovení § 38 odst. 7 vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí
některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění
pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem
činnosti není podnikání, ve znění vyhlášky č. 476/2003 Sb., ve znění
účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky, účetní jednotky použijí
již při sestavování účetní závěrky za účetní období započatá v roce
2004.
Čl.II vyhlášky č. 400/2005 Sb.
Přechodné ustanovení
Pro účtování o preferenčních limitech nabytých v účetních obdobích,
která předcházela účetnímu období započatému v roce 2006, použijí
účetní jednotky účetní metody, které byly použity při jejich nabytí, a
to až do doby jejich vyřazení bez ohledu na nabytí účinnosti této
vyhlášky.
Čl. II vyhlášky č. 471/2008 Sb.
Přechodná ustanovení
1. Ustanovení této vyhlášky použijí účetní jednotky poprvé v účetním
období započatém 1. ledna 2009 a později, není-li v bodech 3 a 4
stanoveno jinak.
2. V případě majetku oceňovaného podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona,
včetně souborů tohoto majetku podle § 42b odst. 2 písm. a), který je
již ke dni účinnosti této vyhlášky oceněn podle právních předpisů
účinných do dne účinnosti této vyhlášky, se výše jeho ocenění nemění.
3. Do doby, než účetní jednotka ocení majetek podle § 25 odst. 1 písm.
k) zákona, neuvádí tento majetek v položce „A.II.2. Umělecká díla,
předměty a sbírky“.
4. Ustanovení § 30 odst. 3 a 4 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění
účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky, se použije již v účetní
závěrce sestavované ke dni 31. prosince 2008.
Čl. II vyhlášky č. 471/2013 Sb.
Přechodné ustanovení
Ustanovení vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí
účinnosti této vyhlášky, se použijí poprvé v účetním období započatém
1. ledna 2014 a později.
Čl. II vyhlášky č. 294/2014 Sb.
Přechodná ustanovení
1. Ustanovení vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí
účinnosti této vyhlášky, se použijí poprvé v účetním období, které
započalo dnem 1. ledna 2015 nebo později, není-li dále v bodu 2
stanoveno jinak.
2. Ustanovení § 8, 32 a 38 vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění účinném
ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky, mohou účetní jednotky použít
již v účetní závěrce sestavované od 1. ledna 2015 za účetní období
započaté v roce 2014.
1) Zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v
politických hnutích, ve znění pozdějších předpisů.
2) Zákon č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů, ve znění pozdějších
předpisů.
3) Zákon č. 3/2002 Sb., o svobodě náboženského vyznání a postavení
církví a náboženských společností a o změně některých zákonů (zákon o
církvích a náboženských společnostech), ve znění pozdějších předpisů.
4) Zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech a o změně
a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
5) § 20f a násl. zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění
pozdějších předpisů.
6) Zákon č. 116/1985 Sb., o podmínkách činnosti organizací s
mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice, ve znění
pozdějších předpisů.
9) Zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění
dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších
předpisů.
10) Například zákon č. 483/1991 Sb., o České televizi, ve znění
pozdějších předpisů, zákon č. 484/1991 Sb., o Českém rozhlasu, ve znění
pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich
činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, zákon č.
523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců České
republiky, zákon č. 524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů České
republiky, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 85/1996 Sb., o
advokacii, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 360/1992 Sb., o
výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání
autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě, ve znění
pozdějších předpisů, zákon č. 381/1991 Sb., o Komoře veterinárních
lékařů České republiky, zákon č. 220/1991 Sb., o České lékařské komoře,
České stomatologické komoře a České lékárnické komoře, ve znění
pozdějších předpisů.
11) Například vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky,
příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami
státu.
11a) Například zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu
daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
11b) § 2 odst. 1 zákona č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s
povolenkami na emise skleníkových plynů a o změně některých zákonů, ve
znění pozdějších předpisů.
11c) Například zákon č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském
intervenčním fondu a o změně některých dalších zákonů (zákon o Státním
zemědělském intervenčním fondu), ve znění zákona č. 128/2003 Sb.,
zákona č. 41/2004 Sb., zákona č. 85/2004 Sb., zákona č. 237/2004 Sb. a
zákona č. 482/2004 Sb., nařízení vlády č. 244/2004 Sb., o stanovení
bližších podmínek pro uplatňování dávky v odvětví mléka a mléčných
výrobků v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky,
ve znění nařízení vlády č. 517/2004 Sb., a nařízení vlády č. 196/2005
Sb., o stanovení některých podmínek provádění prémiových práv na chov
krav bez tržní produkce mléka, popřípadě na chov bahnic.
11d) Například zákon č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na
výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších
předpisů.
11e) Například zákon č. 274/2001 Sb., o vodovodech a kanalizacích pro
veřejnou potřebu a o změně některých zákonů (zákon o vodovodech a
kanalizacích), ve znění pozdějších předpisů, a další související
zákony.
11f) Například zákon č. 406/2000 Sb., o hospodaření energií, ve znění
pozdějších předpisů.
11g) Například zákon č. 289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění
některých zákonů (lesní zákon).
11h) Například zákon č. 254/2001 Sb., o vodách a o změně některých
zákonů (vodní zákon), ve znění pozdějších předpisů.
12) Zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s
právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon). Zákon č.
71/1994 Sb., o prodeji a vývozu předmětů kulturní hodnoty, ve znění
zákona č. 122/2000 Sb.
13) Zákon č. 122/2000 Sb., o ochraně sbírek muzejní povahy a o změně
některých dalších zákonů.
Zákon č. 257/2001 Sb., o knihovnách a podmínkách provozování veřejných
knihovnických a informačních služeb (knihovní zákon).
Zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, ve znění pozdějších
předpisů.
Zákon č. 97/1974 Sb., o archivnictví, ve znění pozdějších předpisů.
14) Například zákon č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním
řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 274/2001
Sb., o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu a o změně
některých zákonů (zákon o vodovodech a kanalizacích), ve znění zákona
č. 320/2002 Sb.
17) Bod 3 čl. II Přechodná ustanovení zákona č. 492/2000 Sb., kterým se
mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů., a některé další zákony.
18) § 81 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění
zákona č. 635/2004 Sb.
20) § 8 a 8a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu
daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
20a) Například podle § 628 a násl. občanského zákoníku, zákon č.
290/2002 Sb., o přechodu některých dalších věcí, práv a závazků České
republiky na kraje a obce, občanská sdružení působící v oblasti
tělovýchovy a sportu a o souvisejících změnách a o změně zákona č.
157/2000 Sb., o přechodu některých věcí, práv a závazků z majetku České
republiky, ve znění zákona č. 10/2001 Sb., a zákona č. 20/1966 Sb., o
péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů.
21) Například § 18 zákona č. 111/1998 Sb., § 17 zákona č. 248/1995 Sb.
22) § 7, 9 a 10 zákona č. 593/1992 Sb.
23) Zákon č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, ve znění pozdějších
předpisů. Zvláštní právní předpisy související.
24) § 24 odst. 2 písm. j) zákona č. 586/1992 Sb.
25) § 24 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb.
26) Čl. V - Přechodná ustanovení k čl. I - zákona č. 149/1995 Sb., ve
znění zákona č. 248/1995 Sb.
27) Zákon č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších
předpisů.
27a) § 12 zákona č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s
povolenkami na emise skleníkových plynů a o změně některých zákonů.
28) Zákon č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách a o změně některých
souvisejících zákonů (zákon o veřejných sbírkách).
29) Zákon č. 89/1995 Sb., o státní statistické službě, ve znění
pozdějších předpisů. Zvláštní právní předpisy související.
30) § 20 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb.
31) Například vyhláška č. 456/2001 Sb., o vzoru formuláře pro
předkládání výroční finanční zprávy politickými stranami a politickými
hnutími Poslanecké sněmovně Parlamentu České republiky, zákon č.
218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých
souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla).
31a) Například zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu
státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů
(energetický zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 274/2001
Sb., o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu a o změně
některých zákonů (zákon o vodovodech a kanalizacích), ve znění
pozdějších předpisů.
31b) Například zákon č. 127/2005 Sb., o elektronických komunikacích a o
změně některých souvisejících zákonů (zákon o elektronických
komunikacích), ve znění pozdějších předpisů.
31c) Například zákon č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích, ve znění
pozdějších předpisů.
32) Zákon č. 101/2000 Sb., o ochraně osobních údajů a o změně některých
zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
33) § 580 zákona č. 40/1964 Sb.
34) Zákon č. 593/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů.
34a) § 3 až 6 vyhlášky č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
předpisů, pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého
účetnictví.
34b) § 24 odst. 2 písm. h) bod 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů.